第十章控制权取得日合并财务报表习题

一、 名词解释

1. 所有权理论

2. 主体理论

3. 母公司理论

4. 购买法

5. 权益结合法

6. 合并财务报表

7. 合并范围

8. 控制

二、 判断题

1． 企业集团中的母公司不需要编制自身的个别财务报表， 只需要编制合并财务报表。

2. 合并财务报表以母、 子公司的个别财务报表为基础编制的。 因此， 它并不需要在现行会计核算方法体系之外， 单独设置一套账簿体系。

3． 企业编制合并财务报表同编制个别财务报表一样， 从设置账簿、 审核原始凭证、 编制记账凭证、 登记会计账簿到编制财务报表， 都有一套完整的会计核算方法体系。

4． 所有权理论认为母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系， 编制合并会计报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。

5． 在主体理论下， 少数股东在子公司应分享的损益， 视为合并净收益在不同股东之间的利润分配， 应通过合并利润分配表予以反映， 而不是作为合并净收益的一个减项。

6． 母公司通过子公司间接拥有半数以上表决权资本的被投资单位不应纳入合并报表范围。

7． 在合并会计报表的目的方面， 母公司理论认同所有权理论， 即认为合并会计报表是为了满足母公司股东的信息需求而非子公司少数股东的信息需求。

8． 主体理论认为， 编制合并会计报表的目的， 是为了满足合并主体所有股东的信息需求，而不仅仅是为了满足母公司的信息需求。

9． 准备近期售出而短期持有其半数以上的表决权资本的子公司应纳入合并报表范围。

10． 持续经营的所有者权益为负数的子公司可以不纳入合并报表范围。

三、 单项选择题

1． 合并财务报表反映的是（ ） 的财务状况、 经营成果和现金流量。

A. 母公司

B. 子公司

C. 母公司和其个别子公司

D. 母公司和其全部子公司所组成的企业集团整体

2. 并财务报表由企业集团中（ ） 编制。

A. 母公司

B. 个别子公司

C. 全部子公司子公司

D. 母公司和其全部子公司所组成的企业集团整体

3. 合并财务报表以（ ） 为基础编制。

A. 原始凭证、 编制记账凭证、 登记会计账簿

B. 记账凭证

C. 会计账簿

D. 母、 子公司的个别财务报表

4. 所有权理论其认为母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系， 编制合并会计报表的目的， 是为了向( )报告其所拥有的资源。

A.母公司的股东

B. 子公司的股东

C.合并主体所有股东

D. 母公司和个别子公司的股东

5． 主体理论认为， 编制合并会计报表的目的， 是为了满足（ ） 的信息需求。

A.母公司的股东

B. 子公司的股东

C.合并主体所有股东

D. 母公司和个别子公司的股东

6. 在合并会计报表的目的方面， 母公司理论认为合并会计报表是为了满足（ ） 的信息需求。

A.子公司的股东

B.母公司的股东

C.合并主体所有股东

D. 母公司和个别子公司的股东

7. 根据我国《企业会计准则——合并财务报表》， 合并财务报表的合并范围应当以( ) 为基础加以确定。

A. 重大影响

B. 共同控制

C. 控制

D. 既无控制也无重大影响或共同控制

8.购买法是以母公司购买子公司为假设而编制合并财务报表的一种方法,购买日获取的子公司资产、 负债（包括或有负债） 按( )计价。

A. 公允价值

B.市场价值

C.账面价值

D.重置价值

9.在权益结合法下， 控制权取得日（即合并日） 母公司获取的子公司资产、 负债（包括或有负债） 按( )计价。

A. 公允价值

B.市场价值

C.重置价值

D.账面价值

四、 多项选择题

1． 下列项目中， 属于合并财务报表特点的有（ ）

A. 合并财务报表反映的是母公司和其全部子公司所组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。

B. 合并财务报表由企业集团中母公司编制。

C. 合并财务报表以母、 子公司的个别财务报表为基础编制。

D. 合并财务报表的编制方法和程序不同于个别财务报表。

2. 所谓合并理论， 就是看待合并财务报表的观点或者从什么角度看合并报表， 即如何看待由母公司与其子公司所组成的企业集团（合并主体） 及其内部联系。 其主要有( )

A. 所有权理论

B. 主体理论

C. 母公司理论

3. 所有权理论主张采用比例合并法， 其主要特点有（ ）

A. 在组建母子公司联合体过程中因收购兼并而形成的资产、 负债升(贬) 值及商誉， 按母公司的持股比例合并和摊销。

B. 母子公司之间的交易及其未实现损益， 应全部予以抵销；

C. 母子公司之间的交易及其未实现损益， 按母公司的持股比例抵销。

D. 合并会计报表上既不会出现“少数股东权益”， 也不会存在“少数股东损益”。

E. 在合并资产负债表上， 母公司未实际拥有的所有者权益反映为少数股东权益， 作为合并所有者权益的一个项目单独列示。

4. 主体理论通常被称为“完全合并法”， 其主要特点包括( )

A. 在组建母子公司联合体过程中因收购兼并形成的资产、 负债升(贬) 值及商誉， 应全部予以合并和摊销。

B. 母子公司之间的交易及其未实现损益， 应全部予以抵销。

C. 合并会计报表上既不会出现“少数股东权益”， 也不会存在“少数股东损益”。

D. 在合并资产负债表上， 母公司未实际拥有的所有者权益反映为少数股东权益， 作为合并所有者权益的一个项目单独列示。

E. 少数股东在子公司应分享的损益， 视为合并净收益在不同股东之间的利润分配， 应通过合并利润分配表予以反映， 而不是作为合并净收益的一个减项。

5. 母公司理论综合运用了完全合并法和比例合并法， 可以看作是所有权理论和主体理论的折衷和修正， 因此， 当母公司合并其非全资子公司的会计报表时， 其主要特点有( )

A. 子公司的资产、 负债、 净资产、 收入和费用 100%予以合并。

B. 资产、 负债的升(贬) 值以及商誉按母公司的持股比例确认和合并。

C. 集团内公司间交易及顺流交易所形成的未实现损益 100％予以抵销， 但逆流交易所形成的未实现损益则按母公司的持股比例予以抵销。

D. 在合并资产负债表上， 少数股东权益既不作为负债， 也不作为所有者权益， 而是作为一个单独项目列示于负债与所有者权益之间， 在合并利润表上， 少数股东应享损益作为合并收益的一个扣减项目。

6. 根据我国《企业会计准则——合并财务报表》， 我国合并财务报表的合并范围具体包括如下几点（ ）

A. 母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上表决权资本的被投资单位。

B. 母公司通过其他方式控制的被投资单位。

C. 被母公司控制的特殊目的主体。

D. 母公司的合营企业。

E. 母公司的联营企业。

7. 可以不纳入合并范围的子公司有( )

A. 已准备关停并转的子公司。

B. 按照破产程序， 已宣告被清理整顿的子公司。

C. 已宣告破产的子公司。

D. 准备近期售出而短期持有其半数以上的表决权资本的子公司。

E. 非持续经营的所有者权益为负数的子公司。

8. 购买法是以母公司购买子公司为假设而编制合并财务报表的一种方法, 其主要特点有（ ）

A. 购买日获取的子公司资产、 负债（包括或有负债） 按公允价值计价。

B.购买成本超过子公司可辨认净资产的公允价值部分作为商誉反映； 低于部分计入当期损益。

C.母公司本身的净资产按照账面价值反映。

D.购买方的收益， 既包括当年本身实现的收益， 还包括购买日后被购买方所实现的收益。

E.不需要对参与合并的其他企业的会计记录加以调整。

9. 权益结合法将控股合并视为参与合并的母子公司经济资源的联合， 认为是两家或两家以上原企业所有者风险和权益的联合。 其主要特点是： ( )

A.按账面价值计价， 不反映商誉。

B.无论企业合并发生在会计年度的任何时点， 参与合并企业的整个年度的收益和留存收益均包括在合并后的企业。

C.参与合并企业的会计方法不一致， 应追溯调整， 使其一致， 重编前期财务报表。

D.不需要对参与合并的其他企业的会计记录加以调整。

五、 计算及会计处理题

1、 A 公司与 B 公司同受 C 公司控制， 假设 2005 年 1 月 1 日 A 公司支付现金 360 000元收购 B 公司 100%的股权， 已知合并日 B 公司的所有者权益账面价值为 360 000 元。 有关 A 公司与 B 公司在合并日的个别资产负债表数据如下表所示。要求： 编制合并日的合并抵销分录和合并资产负债表。

2、 A 公司与 B 公司同受 C 公司控制， 假设 2005 年 1 月 1 日 A 公司以支付现金 360 000 元收购 B 公司 75%的股权， 其他股东持股 25%， 已知合并日 B 公司的所有者权益账面价值为480 000 元。 有关 A 公司与 B 公司在合并日的个别资产负债表数据如下表所示。

要求： 编制合并日的合并抵销分录和合并资产负债表。

3、 A 公司与 B 公司同受 C 公司控制， 假设 2005 年 6 月 30 日 A 公司支付现金 360 000 元收购 B 公司 100%的股权， 已知合并日 B 公司的所有者权益账面价值为 360 000 元。 截至2005 年 6 月 30 日， A、 B 公司的利润表如下表所示。

要求： 编制合并日的合并利润表。

4、 A 公司与 B 公司同受 C 公司控制， 假设 2005 年 6 月 30 日 A 公司支付现金 360 000 元收购 B 公司 75%的股权， 已知合并日 B 公司的所有者权益账面价值为 480 000 元。截至 2005年 6 月 30 日， A、 B 公司的利润表如下表所示。

要求： 编制合并日的合并利润表。

5、 沿用题 1 资料， A 公司资产负债表项目中除了对 B 公司的长期股权投资为 420 000 元，实收资本为 600 000 元， 资产、 负债及所有者权益合计为 2 160 000 元外， 其他资产与负债项目不变， 并且假定 A 公司与 B 公司并无关联关系。 另外， 假设 B 公司的下列资产项目，其账面价值与公允市价不同， 如下表所示。

要求： 编制合并日的合并抵销分录和合并资产负债表。

6、 沿用题 2 资料， 假定 A 公司支付现金 360 000 元收购 B 公司 75%的股权。 A 公司资产负债表项目中除了对 B 公司的长期股权投资为 420 000 元， 实收资本为 660 000 元， 资产、负债及所有者权益合计为 2 160 000 元外， 其他资产与负债项目不变， 并且假定 A 公司与B 公司并无关联关系。 另外， 假设 B 公司的存货、 固定资产项目， 其账面价值与公允市价不同， 具体变动情况如下表要求： 编制合并日的合并抵销分录和合并资产负债表

《第十一章 合并报表： 控制权取得日的合并财务报表》 习题答案

一、 名词解释

1. 所有权理论： 也称业主权益理论， 它是一种着眼于母公司在子公司所拥有的所有权的合并理论。 其认为母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系， 编制合并会计报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。

2. 主体理论： 也称实体理论， 是一种立足于由母公司及其子公司组成的统一实体的角度，来看待母子公司间的控股合并关系的合并理论。 该理论认为， 母子公司之间的关系是控制与被控制的关系， 而不是拥有与被拥有的关系， 编制合并会计报表的目的， 是为了满足合并主体所有股东的信息需求， 而不仅仅是为了满足母公司的信息需求。

3. 母公司理论： 是一种立足于母公司股东的角度， 来看待母公司与其子公司之间的控股合并关系的合并理论。 在合并方法方面， 摈弃了所有权理论狭隘的“拥有观”， 而采纳了主体理论所主张的“控制观”， 在合并会计报表的目的方面， 母公司理论认同所有权理论， 即认为合并会计报表是为了满足母公司股东的信息需求而非子公司少数股东的信息需求。

4. 购买法： 是以母公司购买子公司为假设而编制合并财务报表的一种方法。 它将母公司获得对子公司的控制权视同为母公司购买子公司的净资产， 因而要求和购买其他资产一样，子公司的净资产应在合并资产负债表上按照控制权取得日（即购买日） 的购买成本（公允市价） 计价。

5. 权益结合法： 将控股合并视为参与合并的母子公司经济资源的联合， 认为是两家或两家以上原企业所有者风险和权益的联合。 在这种情况下， 母公司取得对子公司的控制权， 并非买卖交易， 而是携手合作， 虽然在形式上发生了变化， 但实质上并无变化。 因此， 合并双方的资产与负债按控制权取得日（即合并日） 的账面价值反映在合并资产负债表上。

6. 合并财务报表： 是以母公司和子公司组成的企业集团作为一个会计主体， 以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础， 由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、 经营成果及现金流量的财务报表。

7. 合并范围： 是指母公司在编制合并财务报表时， 确定哪些公司应当纳入合并财务报表编报范围之内， 哪些公司应当排除在合并财务报表编报范围之外。

8. 控制： 是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营， 并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

二、 判断题

1.×

解析： 企业集团中并不是所有企业都要求编制合并财务报表， 只有母公司才需要编制合并财务报表， 但所有企业都需要编制个别财务报表。

2.√

3.×

解析： 合并财务报表则不同于个别财务报表， 它是以纳入合并范围的母、 子公司的个别财务报表为基础， 由母公司根据其他有关资料， 抵销集团内母子公司之间以及子公司与子公司之间的内部交易和事项对个别财务报表的影响后编制的。

4.√

5.√

6.×

解析： 母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上表决权资本的被投资单位均应纳入合并财务报表范围。

7.√

8.√

9.×

解析： 准备近期售出而短期持有其半数以上的表决权资本的子公司不应纳入合并报表范围。

10.×

解析： 非持续经营的所有者权益为负数的子公司,母公司不必将其纳入合并范围。 但如果母公司为了特殊的目的， 支撑子公司继续生产经营而不准备宣告该子公司破产， 这说明母公司仍然控制着该子公司， 因此， 仍须将其纳入合并范围。

三、 单项选择题

1. D

解析： 合并财务报表反映的是母公司和其全部子公司所组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。

2. A

解析: 企业集团中并不是所有企业都要求编制合并财务报表， 只有母公司才需要编制合并财务报表。

3. D

解析： 合并财务报表是以纳入合并范围的母、 子公司的个别财务报表为基础， 由母公司根据其他有关资料， 抵销集团内母子公司之间以及子公司与子公司之间的内部交易和事项对个别财务报表的影响后编制的。

4. A

解析： 所有权理论认为编制合并会计报表只为满足母公司股东的信息需求， 而子公司少数股东的信息需求应当通过子公司的个别报表予以满足。

5. C

解析： 主体理论认为编制合并会计报表的目的， 是为了满足合并主体所有股东的信息需求，而不仅仅是为了满足母公司的信息需求。

6. B

解析： 在合并会计报表的目的方面， 母公司理论认同所有权理论， 即认为合并会计报表是为了满足母公司股东的信息需求而非子公司少数股东的信息需求。

7. C

解析: 根据我国《企业会计准则——合并财务报表》， 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定， 凡是母公司能够控制的子公司， 无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司， 均应纳入合并财务报表的合并范围。

8. A

解析： 购买法将母公司获得对子公司的控制权视同为母公司购买子公司的净资产， 因而要求和购买其他资产一样， 子公司的净资产应在合并资产负债表上按照控制权取得日（即购买日） 的购买成本（公允市价） 计价。

9. D

四、 多项选择题

1. ABCD

2. ABC

3. ACD

4. ABDE

5. ABCD

6. ABC

7. ABCDE

8. ABCDE

9.ABC

五、 计算及会计处理题

1、 解： 因 A 公司持有 B 公司 100%的股权， 因此应将 B 公司所有者权益与 A 公期股权投资互相抵销。

A 公司在编制合并资产负债表时， 其抵销分录为：

借： 实收资本 120 000

资本公积 96 000

盈余公积 72 000

未分配利润 72 000

贷： 长期股权投资—对子公司投资 360 000其合并工作底稿如下表所示。

2、 解： A 公司持有 B 公司 75%的股权， 享有的所有者权益份额为 360 000 元（480 000×75%）； 其他股东享有 B 公司剩余股权， 即 25%， 享有的所有者权益份额 120 000 元（480 000× 25%）。 其他股东权益称为“少数股东权益”， 在合并工作抵稿上， 只需将“长期股权投资”、“少数股东权益” 项目与 B 公司的所有者权益各项目全额抵销。 具体抵销分录如下：

其合并工作底稿如下表所示。

3、 解： 尽管 B 公司 2005 年 1 月 1 日至 6 月 30 日的收入、 费用和利润发生在合并日之前，但仍然视为企业集团在该期间的收入、 费用和利润， 因此， A 公司在编制合并利润表时应将 B 公司 2005 年 1 月 1 日至 6 月 30 日的收入、 费用和利润与 A 公司在该期间的收入、 费用和利润加总， 即只需将 A、 B 公司的个别利润表的相应项目加总即可。 其合并利润表如下表所示。

4、 解： 尽管 A 公司只占 B 公司 75%的股权， 但在编制合并日的合并利润表时， 同合并全资子公司的个别利润表一样， 将母子公司自合并当期期初至合并日个别利润表的相应项目进行加总， 只不过在“净利润” 下增设“少数股东损益” 一栏， 金额为 81 600 元（326 400×25%）。 其合并利润表如下表所示。

5、 解： A 公司合并成本为 420 000 元， 超过 B 公司所有者权益账面价值 360 000 元， 其差额 60 000 元， 首先应将 B 公司存货、 固定资产项目调整至公允市价， 将合并成本与 B 公司可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉； 其次抵销 A 公司对 B 公司投资与 B 公司的所有者权益。 A 公司调整与抵销分录具体如下：

        其合并工作底稿如下表所示。

6、 解： 在合并工作底稿中， A 公司应先将子公司低估的存货、 固定资产调整至公允市价，并相应调整 A 公司的长期股权投资与其他股东的少数股东权益， 同时确认商誉； 再将 A 公司对 B 公司的长期股权投资与其他股东对 B 公司的少数股东权益与 B 公司的所有者权益项目全额抵销。

按主体理论, 商誉应按以下公式计算：

商誉=子公司的整体价值—子公司可辨认净资产的公允价值

其中， 子公司的整体价值=母公司支付的收购价÷母公司收购的股权比例

本题中商誉 420 000÷75%-528 000=32 000

子公司增值的资产 80 000 元中, 属于母公司 75%, 因此, 应调整 A 公司的长期股权投资60000 元(80 000×75%) 与其他股东的少数股东权益 20 000 元。

           其合并工作底稿如下表所示。