00055 自考企业会计学二

00055 自考企业会计学

51[识记]商业折扣以及总价法下现金折扣的应收账款的会计处理？ 一，在存在商业折扣时，应按扣除商业折扣后的实际售价加以确认；

二，总价法下，以未扣除现金折扣前的交易金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。只有客户在折扣期内付款才予以确认。折扣记入“财务费用”的借方。

例：某公司向B公司销售产品1批，价目表标明的价格为20 000元，给予购买方10%的商业折扣，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，产品已交运并办妥手续。该公司按总价法核算现金折扣，如何进行以下会计核算，（1）商业折扣下应收账款会计分录的编制；（2）总价法下应收账款现金折扣会计分录的编制（编制10天内、第15天、第22天收到款项三种情况下的分录）？ 答案：

（1）商业折扣下，应收账款业务编制会计分录如下（注意：分录中括号内的计算过程是解释记账数字的来源，实际考试时不要写括号里的内容，下同。）： 借：应收账款-B公司21 060（=18 000+3 060） 贷：主营业务收入18 000（=18 000×90%）

应交税费——应交（销项税额）3 060（=18 000×17%） （2）总价法下，应收账款现金折扣会计分录编制如下：

①如果上述款项在10天内收到，则优惠总价的2%，根据收款通知应编制会计分录如下： 借：银行存款 20 639（=21 060-21 060×2%） 财务费用 421（=21 060 x2%） 贷：应收账款-B公司 21 060

②如果上述款项在第15天收到，则优惠总价的1%，根据收款通知应编制会计分录如下： 借：银行存款 20 849（=21 060-21 060×1%） 财务费用 211（=21 060×1%） 贷：应收账款-B公司 21 060

③如果上述款项在第22天收到，则不存在优惠条件，根据有关凭证应编制会计分录如下： 借：银行存款 21 060

贷：应收账款-B公司 21 060

52[识记]坏账的确认条件有哪些？ 答案：

符合下列条件之一的应收账款，应确认为坏账： （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小

53[领会]坏账损失的核算方法有哪些？ 答案：

企业坏账损失的核算方法有以下两种方种方法： （1）直接转销法

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直接转销法又称直接冲销法或直接核销法，采用这种方法的企业在应收账款被确认为坏账时直接冲销应收账款，并将坏账损失确认为当期损益。 （2）备抵法

备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时冲销坏账准备和应收款项的方法。

[简单应用]坏账准备的计提？

一，企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”。 二，冲销多计提的坏账发生额时，借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”。 三，坏账的提取额的计算：

1、以应收账款百分比计算时，坏账准备的计提额为：应收账款余额×坏账准备提取率 2、以前年度已提取坏账准备的，本年末应计提的坏账准备额为： 年末应收账款余额×坏账准备提取率+计提前坏账准备科目借方余额 或者：

年末应收账款余额×坏账准备提取率-计提前坏账准备科目贷方余额 例：（1）某公司2006年年末开始计提坏账准备，2006年年末“应收账款”科目借方余额为500 000元，坏账准备的提取比率为0.3%。（2）2007年年末“应收账款”科目借方余额为1 000 000元，坏账准备的提取比率为0.3%，年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目有借方余额200元。（3）2008年年末“应收账款”科目借方余额为1200 000元，坏账准备的提取比率为0.3%，年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目有贷方余额4 000元。该公司对以上三种情况应如何进行计提坏账准备的会计核算？ 答案：

（1）2006年末应计提的坏账准备额为：500 000×0.3%=1 500，编制会计分录如下： 借：资产减值损失 1 500 贷：坏账准备 1 500

（2）2007年末，计提坏账前，“坏账准备”科目借方余额为200元，故应计提的坏账准备额为：

1 000 000×0.3%+200=3 200，编制会计分录如下： 借：资产减值损失 3 200 贷：坏账准备 3 200

（3）2008年年末，计提坏账前，“坏账准备”科目贷方余额为4 000元，故应计提坏账准备额为：

1 200 000×0.3%-4 000=-400，应冲销以前年度多计提的坏账准备400元。编制会计分录如下：

借：坏账准备 400 贷：资产减值准备 400

55. [简单应用]发生坏账及收回已冲销坏账的会计核算？

一、发生坏账损失时，按实际确认发生额，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。 二、已转销的坏账，后来又收回时，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”；同时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。

例：某公司2006年年末开贻采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，该年年末应收账款余额为1 000 000元，估计坏账率为0.4%；2007年因客户甲单位出现财务危机，所欠本公司5 000元的应收账款被确认为坏账损失，年末应收账款的余额为1 200 000元；2008年，

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上年已冲销的甲单位的5 000元应收账款又收回，期末应收账款余额为1300 000元。请编制如下会计分录：（1）2006年年末坏账准备的计提（2）2007年坏账的确认及年末坏账的计提；（3）2008年收回已冲销的坏账；（4）2008年年末坏账的计提？ 答案： （1）2006年年末首次计提坏账准备金额为：1 000 000×0.4%=4 000元，编制会计分录如下： 借：资产减值损失 4 000 贷：坏账准备 4 000

（2）2007年发生坏账5 000元，编制会计分录如下： 借：坏账准备 5 000

2007年末，根据应收账款余额计算的“坏账准备”科目应保持的贷方余额为：1 200 000×0.4%=4 800元，但年末计提坏账准备前“坏账准备”科目有借方余额：5 000-4 000=1 000，因此本年末应提取的坏账准备为4 800+1 000=5 800元。

2007年末，根据应收账款余额计算的“坏账准备”科目应保持的贷方余额为：1 200 000×0.4%=4 800元，但年末计提坏账准备前“坏账准备”科目有借方余额：5 000-4 000=1 000，因此本年末应提取的坏账准备为4 800+1 000=5 800元。 借：资产减值损失 5 800 贷：坏账准备 5 800

（3）2008年收回已冲销的坏账时，编制会计分录如下： ①恢复已冲销的应收账款： 借：应收账款——甲单位 5000 贷：坏账准备 5000

②同时，收回款项存入银行： 借：银行存款5000

贷：应收账款——甲单位5000

（4）2008年年末，根据应收账款余额计算的“坏账准备”科目应保持贷方余额为：

1 300 000×0.4%=5200元，但年末计提坏账准备前“坏账准备”科目贷方余额为：4 800 +5 000=9800元，因此本年末应冲回多提的坏账准备9 800-5 200=4 600元。编制会计分录如下： 借：坏账准备 4600 贷：资产减值损失 4600

56. [识记]应收票据的概念是什么？湖南大学自考网：http://www.zikaohunan.com/整理 答案：

应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的经承兑人承兑的商业汇票。

57[识记]应收票据的分类有哪些？ 答案：

（1）应收票据按承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票； （2）应收票据按是否计息，分为带息票据和不带息票据。

58[简单应用]应收票据取得时的会计核算？

取得应收票据时，按票面金额，借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”、“应收税费”。 例：新华公司向黎明公司销售1批货物，开出的专用注明货款共计60000元，适用的税率为17%，收到黎明公司交来的3个月期限的无息商业承兑汇票1张，应如何编制会计分录？

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答案：

借：应收票据70 200 贷：主营业务收入60 000

应交税费——应交（销项税额）10 200（=60 000×17%）

（注意：分录中括号内的计算过程是解释记账数字的来源，实际考试时不要写括号里的内容。）

59. [简单应用]简述带息应收票据到期日的计算方法？ 答案：

（1）按月计算利息。 票据期限若按月表示，则应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。 （2）按日计算利息。

票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常的惯例是“算头不算尾”或“算尾不算头”，即出票日和到期日只能计算其中的一天。

60. [简单应用]应收票据计息的会计核算？

月末计提利息时，按利息金额，借记“应收利息”，贷记“财务费用”。

例：2008年2月1日，新华公司向甲公司销售货物1批，货款为120,000元，额为20,400元。收到甲公司交来的1张出票日为2月1日，期限为3个月、面值为140,400元的带息银行承兑汇票，票面年利率为12%。新华公司如何编制以下会计分录（1）收到承兑汇票；（2）月末计提利息？ 答案：

（1）收到承兑汇票时，编制会计分录如下： 借：应收票据 140 400 贷：主营业务收入 120 000

应交税费——应交（销项税额） 20 400

（2）月末应计提利息=140 400×12%÷12=1 404（元） 借：应收利息 1 404 贷：财务费用 1 404

61. [简单应用]应收票据到期的核算？

一、票据到期一般可以足额收取票据款项，企业应按照票据的到期值，借记“银行存款”科目，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目，按已预提起的票据利息，贷记“应收利息”，按期差额，贷记“财务费用”科目。

二、若采用商业承兑时，付款人账户资金不足支付票据到期值，收款企业收到银行退回的承兑汇票，应按照票据的到期值，借记“应收账款”，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”，按已预提的利息，贷记”应收利息“，按其差额，贷记”财务费用“。 答案：

（1）无息商业汇票的到期值即为其票面金额，到期收到款项，应编制会计分录如下： 借：银行存款 70 200 贷：应收票据 70 200

（2）到期黎明公司无款支付，新华公司收到银行退回的商业汇票，应编制会计分录如下： 借：应收账款——黎明公司 70200

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贷：应收票据 70 200

62. [识记]票据贴现的含义是什么？ 答案：

所谓票据贴现，是指汇票持有者将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行从票据到期值中扣除贴现息后，将余款付给持票人的行为。

63. [简单应用]应收票据贴现息、贴现额的计算及会计核算？ 应收票据贴现所得额的计算公式： 票据到期值=票据面值+票据利息 票据贴现期=票据期限-持票期限

贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现所得额=票据到期值-贴现息

一、未到期的应收票据向银行贴现时，企业按实际收到的贴现款，借记“银行存款”科目， 按贴现票据的面值，贷记“应收票据”科目，按已预提的票据利息，贷记“应收利息”科 目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。

二、如果贴现的商业汇票到期，承兑人不能兑 付，背书企业负有代原承兑人向银行兑付的责任。贴现银行将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中按票据到期值将票款划出，贴现企业按票据到期值借记 “应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。如果贴现企业银行存款账户余额不足，银行将 作逾期贷款处理，贴现企业应按照票据到期值，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款” 科目。

例：新华公司收到黎明公司开出的一份面额为50 000元的5个月不带息商业承兑汇票，以抵付前欠货款，签发日为2008年3月5日，到期日为2008年8月5日。因业务所需，新华公司于2008年4月5日向银行申请贴现，贴现月利息率为1%。（1）收到承兑汇票；（2）向银行办理贴现业务；（3）承兑汇票到期，承兑人未能付款，新华公司收到银行退回的商业汇票和付款通知；（4）若新华公司的银行存款账户余额只有38 000元。新华公司应如何编制上述会计分录？

. [简单应用]应收票据贴现息、贴现额的计算及会计核算？ 应收票据贴现所得额的计算公式： 票据到期值=票据面值+票据利息 票据贴现期=票据期限-持票期限

贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现所得额=票据到期值-贴现息

一、未到期的应收票据向银行贴现时，企业按实际收到的贴现款，借记“银行存款”科目， 按贴现票据的面值，贷记“应收票据”科目，按已预提的票据利息，贷记“应收利息”科 目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。

二、如果贴现的商业汇票到期，承兑人不能兑 付，背书企业负有代原承兑人向银行兑付的责任。贴现银行将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中按票据到期值将票款划出，贴现企业按票据到期值借记 “应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。如果贴现企业银行存款账户余额不足，银行将 作逾期贷款处理，贴现企业应按照票据到期值，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款” 科目。

例：新华公司收到黎明公司开出的一份面额为50 000元的5个月不带息商业承兑汇票，以抵付前欠货款，签发日为2008年3月5日，到期日为2008年8月5日。因业务所需，新华

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公司于2008年4月5日向银行申请贴现，贴现月利息率为1%。（1）收到承兑汇票；（2）向银行办理贴现业务；（3）承兑汇票到期，承兑人未能付款，新华公司收到银行退回的商业汇票和付款通知；（4）若新华公司的银行存款账户余额只有38 000元。新华公司应如何编制上述会计分录？ 答案：

（1）收到商业承兑汇票时，编制会计分录如下： 借：应收票据 50 000

贷：应收账款——黎明公司 50 000

（2）2008年4月5日，向银行申请贴现时，

贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期= 50 000×1%×4=2 000（元） 贴现实收金额=票据到期值-贴现息= 50 000 -2 000=48 000（元） 根据贴现业务，编制会计分录如下： 借：银行存款 48 000 财务费用 2 000

贷：应收票据 50 000

（3）汇票到期，承兑人未能付款，新华公司收到银行退回的商业汇票和支款通知，编制如下会计分录：

借：应收账款——黎明公司 50 000 贷：银行存款 50 000

（4）新华公司的银行存款账户余额只有38 000元，那么银行将38 000元全部扣收，剩余12 000元作为对新华公司的逾期贷款。新华公司编制会计分录如下： 借：应收账款——黎明公司 50 000 贷：银行存款 38 000 短期借款 12 000

65[识记]其他应收款的概念是什么？ 答案：

其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。

66. [领会]其他应收款的核算范围有哪些？ 答案：

其他应收款主要包括： （1）存出的保证金； （2）应收的各种罚款；

（3）应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款； （4）应收出租包装物的租金；

（5）预付给企业内部各部门或个人的备用金； （6）应向职工收回的各种垫付款项等； （7）其他各种应收、暂付款项。

67. [简单应用]其他应收账款的会计核算？

“其他应收款”科目借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回。 例：（1）公司职工李华出差预借差旅费用1 000元，出纳以现金支付；（2）李货出差回来报

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销800元，同时退回现金200元；（3）向新华公司借入包装物1批，以现金支付押金550元；（4）借入包装物按时退回，收回押金550元，应如何编制上述会计分录？ 答案：

（1）借：其他应收款—李华 1 000 贷：库存现金 1 000 （2）借：管理费用 800 库存现金 200

贷：其他应收款——李华 1 000

（3）借：其他应收款——存出保证金 550 贷：库存现金 550

（4）借：库存现金 550

贷：其他应收款——存出保证金 550

68. [识记]预付账款的概念是什么？

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预付账款是指企业按照销售合同规定预付给供应单位的货款，属于公司的短期债权。

69. [领会]预付账款的特点有哪些？ 答案：

预付账款的特点如下：

（1）属于企业的短期债权；

（2）是由于预付货款引起的，是购买企业主动预先付款给供应单位形成的； （3）目的是取得供应单位提供的货物或劳务，一般不需对方单位退还货款。

70.[简单应用]预付账款的会计核算？ 一、按预付金额，借记“预付账款”，贷记“银行存款”； 二、收到预定货物或劳务时，借记“在途物资”、“应交税费”，贷记“预付账款”； 三、补付货款，借记“预付账款”，贷记“银行存款”； 四、退回多余货款，借记“银行存款”，贷记“预付账款”。 例：（1）新华公司向甲公司开出转账支票1张，预付购买A材料货款20 000元。（2）收到甲公司发来的A材料，所附专用30 000元，款5 100元，材料已验收入库；（3）用银行存款补付余款15 100元。新华公司根据有关付款凭证就如何编制上述会计分录？ 答案：

（1）预付货款，购买材料，编制会计分录如下： 借：预付账款——甲公司 20 000 贷：银行存款 20 000

（2）收到甲公司发来的A材料，根据票据，编制会计分录如下（注意：分录中括号内的计算过程是解释记账数字的来源，实际考试时不要写括号里的内容。） ： 借：原材料-A材料 30 000

应交税费——应交（进项税额） 5 100

贷：预付账款——甲公司 35 100（=30 000+5 100）

（3）用银行存款补付余款15 100元，编制会计分录如下： 借：预付账款——甲公司 15 100

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贷：银行存款 15 100

71. [识记]第三章的主要内容是什么？ 答案：

本章概述了应收账款的核算范围，并详细介绍了应收账款入账价值的确定及应收账款发生、收回、及计提坏账准备与冲销坏账的会计核算，其中备抵法核算坏账损失为本章难点； 通过对应收票据核算范围的介绍，详细介绍了应收票据取得、计息、到期、贴现时的会计核算，其中票据贴现为本章难点；

简单介绍了其他应收款项的会计核算。

72. [识记]存货的概念是什么？ 答案：

存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

73. [识记]存货的内容有哪些？ 答案：

企业的存货包括： （1）原材料

原材料指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。 （2）在产品

在产品指企业正在制造尚未完工的产品。 （3）半成品

半成品指经过一定生产过程并已验收合格交付半成品仓库，但尚未完成全部生产加工过程，仍需进一步加工的中间产品。 （4）产成品

产成品指已完成全部生产过程并验收入库，可以作为商品对外销售的产成品。 （5）商品

商品指商品流通企业外购或委托加工完成后验收入库用于销售的各种商品。 （6）周转材料

周转材料指企业持有的、能够多次使用，价值逐渐转移但实物形态保持不变并且不确认为固定资产的材料，包括低值易耗品和包装物等周转使用的材料。

74. [领会]存货的确认条件有哪些？ 答案：

存货同时满足下列条件的，才能予以确认：

（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。

75. [识记]存货的采购成本包含哪些费用？ 答案：

存货的采购成本一般包括以下几类： （1）购买价款

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一般指购买存货的价格，若购买时销售企业提供了折扣，则应按不同性质的折扣分别处理；

（2）相关税费

主要包括购进存货需交纳的进口关税、消费税、资源税以及不能抵扣的进项税额等； （3）其他附带费用

指购进存货过程中的采购费用，包括采购过过程中的仓储费、包装费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选费用等。

76. [识记]个别计价法的含义是什么？

答案：个别计价法又称个别认定法，该方法假设存货的成本流转与实物流转一致，存货发出时，逐一辨认库存商品所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时的实际单位成本，作为该批存货发出时的实际成本。 77. [识记]先进先出法的含义是什么？ 答案：

先进先出法是假定先入库的存货先发出，对发出存货的实际成本按照入库存货的先后次序的相应实际单价进行计算的一种方法。

78[简单应用]如何使用先进先出法确定发出存货的价值以及期末存货的价值？

答案：

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79.[简单应用]如何使用加权平均法确定发出存货的价值以及期末存货的价值？

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80. [识记]移动平均法的含义是什么？

答案：移动平均法又称移动加权平均法，是指在每次收入存货后，立即根据当时现有的存货数量和总成本计算新的加权平均单位成本，每次发出存货按当前的加权平均单位成本和发出数量计算成本的一种方法。

81. [领会]确定发出存货实际成本的各种方法的优缺点是什么？ 答案：

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（1）个别计价法，其优缺点如下：

优点：这种方法的准确性高，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理。 缺点：实务操作的工作量繁重，困难较大。 （2）先进先出法，其优缺点如下：

优点：采用这种方法，期末存货即是最近入库的存货，成本比较接近现行市价。 缺点：这种方法使企业不能随意挑选存货成本以调整当期利润；当存货的收、发业务频繁时，工作量较大。

（3）加权平均法，其优缺点如下：

优点：只在月末计算一次加权平均成本，工作量小，计算简单，而且在市价上涨或下跌时计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。

缺点：这种方法无法在平时提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。 （4）移动平均法，其优缺点如下：

优点：可以使管理当局及时了解存货的结存情况，而且计算出来的平均单位成本、 发出和结存的存货成本比较客观。

缺点：采用这种方法，每次收货都要计算一次平均单位成本， 据以计算发出存货的成本和结存成本，工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。

82. [识记]计划成本法的含义是什么？

答案：计划成本法是指存货的收入、发出均采用预先制定的计划成本进行核算，同时设置成本差异核算科目，专门核算计划成本与实际成本差额的确认、分摊，期末再通过差异分摊将计划成本调整为实际成本的一种方法。

83. [识记]毛利率法的含义是什么？

答案：毛利率法是指根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率计算本期销售毛利，并推算出发出存货成本的一种方法。

84. [简单应用]如何使用毛利率法计算存货的销售成本和期末存货成本？ 答案：

销售毛利=销售净额×毛利率

销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

销售成本=销售净额-销售毛利=销售净净额×（1-毛利率）

期末存货成本=期初存货成本+本期购入存货成本-本期发出存货成本

85. [领会]发出存货计价方法对企业财务状况、经营成果的影响有哪些？ 答案：

存货计价方法的选择对于真实反映企业存货的价值非常重要。发出存货的计价方法对企业财务状况、经营成果，甚至所得税的计量均会产生较大的影响，主要表现在以下三个方面： （1）存货计价方法对企业损益的计算有直接影响。

（2）存货计价方法对于资产负债表有关项目数额计算也有直接影响。 （3）存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。

86. [识记]原材料的概念是什么？

答案：原材料是指企业库存的各种材料，主要包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、燃料和包装材料等。

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87. [简单应用]单货同到时，外购原材料按实际成本法计价的会计核算？ 单货同到，借记“原材料”、“应交税费——应交”，贷记“银行存款”。

例：新华公司为一般纳税人，2009年6月从黎明公司购入甲材料1批，收到的专用注明：货款100 000元，17 000元，材料已验收入库，货款尚未支付。（1）收到材料及单据；（2）支付货款。新华公司应如何编制上述会计分录？湖南大学自考网：http://www.zikaohunan.com/整理 答案：

（1）收到材料及单证，编制会计分录如下： 借：原材料——甲材料 100 000

应交税费——应交（进项税额） 17 000 贷：应付账款——黎明公司 117 000

（2）月末支付货款，编制会计分录如下： 借：应付账款——黎明公司 117 000 贷：银行存款 117 000

88. [简单应用]单到货未到时，外购原材料按实际成本法计价的会计核算？ 单到货未到，借记“在途物资”、“应交税费——应交”，贷记“银行存款”；收到货物时，借记“原材料”，贷记“在途物资”。

例：新华公司为一般纳税人。2009年7月向立达公司购进乙材料1批，收到的注明材料价款50,000元，8,500元。另支付运杂费和装卸费800元。结算凭证已收到，材料尚未运达企业。（1）收到结算凭证，新华公司已用银行存款支付全部货款及运杂费和装 答案：

（1）收到结算凭证，新华公司编制会计分录如下： 借：在途物资——乙材料 50 800

应交税费——应交（进项税额） 8 500 贷：银行存款 59 300

（2）如果新华公司采用商业汇票结算方式，则签发承兑商业汇票时，编制会计分录如下： 借：在途物资——乙材料 50 800

应交税费——应交（进项税额） 8 500 贷：应付票据 59 300

（3）上述乙材料验收入库时，编制会计分录如下： 借：原材料——乙材料 50 800 贷：在途物资——乙材料 50 800

. [简单应用]货到单未到时，外购原材料按实际成本法计价的会计核算？ 货到单未到，月末按暂估值入账，借记“原材料”，贷记“应付账款——暂估应付账款”；月初用红字作同样的分录予以冲回；下月付款时按正常程序，借记“原材料”、“应交税费——应交（进项税额）”，贷记“银行存款”或“应付票据”。

例：某企业为一般纳税人，于2009年7月购入丙材料1批，材料已到达并已验收入库，但等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照丙材料暂估价格入账，假设其暂估价为8 000元。8月5号，收到此批材料的结算凭证，专用注明材料价款10 000元，款1 700元，同时以银行存款支付全部款项。新华公司应如何编制以下会计

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分录：（1）收到货物，月末仍未收到结算凭证；（2）8月初的会计处理；（3）正常付款的会计处理？ 答案：

借：生产成本 18 000 制造费用 26 000 销售费用 10 000

贷：原材料——甲材料 128 000 ——丙材料 22 000 ——丙材料 22 000

90. [领会]原材料按计划成本计价核算时应设置哪些科目？湖南大学自考网：http://www.zikaohunan.com/整理 答案：

（1） “材料采购”科目，用来核算企业购入材料物资的实际采购成本。 （2）“原材料”科目，用来核算企业各种库存材料的计划成本。 （3）“材料成本差异”科目，用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本之间的差异。

91. [简单应用]单货同到时，外购原材料按计划成本法计价时的会计核算？ 计划成本计价时，单货同到，企业收到结算凭证时，借记“材料采购”、“应交税费——应交（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”或“应付账款”、“应付票据”等科目； 材料验收入库时，按照计划成本借记“原材料”科目，按实际成本贷记“材料采购”科目，按计划成本和实际成本的差额借记或贷记“材料成本差异”科目。

例1：某企业为一般纳税人，原材料按计划成本核算。2009年8月购入甲材料1批，取得的专用上注明的价款为10 000元，额为1 700元，等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。该批材料的计划成本为8 000元。（1）收到材料及结算凭证；（2）材料验收入库。以上两种情况下该企业应如何编制会计分录？ 答案：

（1）收到材料及结算凭证时，编制会计分录如下： 借：材料采购——甲材料 10 000

应交税费——应交（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700

（2）材料验收入库时，编制会计分录如下： 借：原材料——甲材料 8 000 材料成本差异 2 000

贷：材料采购——甲材料 10 000

92. [简单应用]单到货未到时，外购原材料按计划成本法计价时的会计核算？ 计划成本下，单到货未到，根据收到的结算凭证，借记“材料采购”、“应交税费——应交（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付账款”、“应付票据”等科目。 等到企业收到材料并验收入库时，根据计划成本借记“原材料”科目，根据实际成本贷记“材料采购”科目，按计划成本和实际成本的差额借记或贷记“材料成本差异”科目。 例2：某企业为一般纳税人，原材料按计划成本核算。 答案：

（1）收到结算凭证时，编制会计分录如下：

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借：材料采购——乙材料 40 000

应交税费——应交（进项税额） 6 800 贷：应付账款——华联公司 46 800

（2）支付货款时，编制会计分录如下： 借：原材料——乙材料 42 000 贷：材料采购——乙材料 40 000 材料成本差异 2 000

93. [简单应用]货到单未到时，外购原材料按计划成本法计价时的会计核算？

月末终了，尚未收到结算凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”；下月初用红字作同样的分录予以冲回； 收到结算凭证后，按实际成本和额，借记“材料采购”、“应交税费——应交（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、”应付账款”或“应付票据”等科目；

验收入库时，按计划成本借记“原材料”科目，按实际成本贷记“材料采购”科目，按计划成本和实际成本的差额借记或贷记“材料成本差异”科目。

例3.某企业为一般纳税人，原材料按计划成本核算。2009年8月20日，从新联公司购入丙材料1批，材料已经运到，并已验收入库，月份终了，等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料的计划成本为50 000元。8月31日，由于该企业尚未收到相关结算凭证，应按计划成本暂估入账。9月6日，收到有关等结算凭证并支付货款时，取得的专用上注明的价款为55 000元，额为9 350元.（1）收到材料，月末仍未收到结算凭证；（2）9月初的会计处理；（3）收到结算凭证，支付货款。该企业应如何编制上述会计分录？ 答案：

（1）收到材料，未收到结算凭证，按暂估值入账，编制会计分录如下： 借：原材料——丙材料 50 000

贷：应付账款——暂估应付账款 50 000 （2）9月初，用红字将上述分录予以冲回： 借：原材料——丙材料出境 50 000 贷：应付账款——暂估应付账款 50 000

（3）收到结算凭证，支付货款，该企业应编制会计分录如下： 借：材料采购——丙材料 55 000

应交税费——应交（进项税额） 9 350 贷：银行存款 350

同时，将原材料按计划成本入账，编制会计分录如下： 借：原材料—丙材料 50 000 材料成本差异 5 000

贷：材料采购—丙材料 55 000

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94. [简单应用]

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95. [简单应用]委托加工物资的会计核算？

一、拨付委托加工物资，借记“委托加工物资”，贷记“原材料”； 二、支付加工费、运杂费等费用，借记“委托加工物资”，贷记“银行存款”；

三、支付代缴的消费税，收回委托加工物资用于连续生产，则借记“应交税费——应交消费税”，贷记“应付账款”或“银行存款”；收回物资用于出售，则借记“委托加工物资”，贷记“应付账款”或“银行存款”。

四、加工完成收回物资，按实际成本借记“原材料”、“库存商品”，贷记“委托加工物资”；按计划成本，借记“原材料”，按实际成本贷记“委托加工物资”，按差额借记或贷记“材料成本差异”。

例：某企业为一般纳税人，原材料采用实际成本法核算。（1）2009年3月委托甲公司加工材料1批（属于应税消费品），消费税税率为20%，拨付加工A材料的实际成本共计10 000元。（2）3月8日用银行存款支付A材料的运杂费800元，加工费用8000元，额1360元，以及由受托方代收代缴的消费税。（3）材料加工完后，收回并已验收入库。在收回后用于连续生产和用于销售两种情况下，该企业分别该如何进行上述业务的会计核算？湖南大学自考网：http://www.zikaohunan.com/整理 答案：

（1）发出委托加工物资时，编制会计分录如下： 借：委托加工物资 10 000 贷：原材料-A材料 10 000

（2）支付加工费用及税金，编制会计分录如下：

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率） =（10 000 +8 000）÷（1- 20%）=22 500（元） 应纳税额=组成计税价格×适用税率

受托方代收代缴的消费税=22 500 ×20% =4 500（元）

①企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时，编制会计分录如下： 借：委托加工物资 8 800

应交税费——应交（进项税额）1 360 ——应交消费税 4 500 贷：银行存款 14 660

②企业收回加工后的材料直接用于销售时，编制会计分录如下： 借：委托加工物资 13 300（=8 800+4 500） 应交税费——应交（进项税额）1 360 贷：银行存款 14 660

（3）加工完成收回委托加工材料，编制会计分录如下：

①企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时，编制会计分录如下： 借：原材料-A材料 18 800（=10 000+8 800）

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贷：委托加工物资 18 800

②企业收回加工后的材料直接用于销售时，编制会计分录如下： 借：库存商品-A产品 23 300（=10 000+13 300） 贷：委托加工物资 23 300

96. [识记]一次摊销法的含义是什么？ 答案：

一次摊销法，即一次转销法或一次计入法。采用这种方法，低值易耗品在领用时，将其全部价值，一次摊入成本费用。

97. [简单应用]某公司对低值易耗品采用一次摊销法摊销。（1）本月领用办公文具1批，价值600元；（2）文具报废，收回残料款200元；以上业务应如何编制会计分录？ 答案：

（1）领用时，编制会计分录如下： 借：管理费用 600

贷：周转材料——低值易耗品 600

（2）文具报废，收回残料款200元，编制会计分录如下： 借：库存现金 200 贷：管理费用 200

98. [识记]五五摊销法的含义是什么？ 答案：

五五推销法，是指在领用低值易耗品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另外一半。

99. [简单应用]五五摊销法时，会计业务的处理？

一、五五摊销法，应在“周转材料——低值易耗品”科目下设置“在库”“在用”“摊销”三个明细科目。

二、领用时，借记“在用”，贷记“在库”科目，同时，按其价值50%摊销，借记“制造费用”“管理费用”“销售费用”科目，贷记“摊销”科目。 三、报废时，摊销剩余的50%，借记“制造费用”“管理费用”“销售费用”科目，贷记“摊销”科目。

同时，注销累计摊销额，借记“摊销”，贷记“在用”。 答案：

（1）领用低值易耗品时，编制会计分录如下： 借：周转材料——低值易耗品（在用） 3 000 贷：周转材料——低值易耗品（在库） 3 000 同时摊销其价值的50%，编制会计分录如下： 借：管理费用 1 500

贷：周转材料——低值易耗品（摊销） 1 500

（2）报废低值易耗品时，收回残料变价收入时，编制会计分录如下： 借：库存现金 200 贷：管理费用 200

同时，摊销其价值剩余的50%，编制会计分录如下：

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借：管理费用 1 500

贷：周转材料——低值易耗品（摊销） 1 500 （3）注销累计摊销额，编制会计分录如下： 借：周转材料——低值易耗品（摊销） 3 000 贷：周转材料——低值易耗品（在用） 3 000

100. [简单应用]某公司采用一次摊销法核算发出包装物。2009年8月发生的有关包装物的业务如下：（1）为生产甲产品领用包装物1批，价值800元；（2）月末，销售产品的同时领用单独计价的包装物1批，实际成本为600元；（3）销售产品领用未单独计价的包装物1批，实际成本300元；（4）出借包装物1批给红星工厂，其实际成本为500元．采用一次摊销法摊销。该企业应如何进行以上业务的会计核算？ 答案：

（1）生产领用包装物，编制会计分录如下： 借：生产成本——甲产品 800 贷：周转材料——包装物 800

（2）销售领用单独计价包装物，编制会计分录如下： 借：其他业务成本 600

贷：周转材料——包装物 600

（3）销售领用未单独计价包装物，编制会计分录如下： 借：销售费用 300

贷：周转材料——包装物 300

（4）出借包装物，一次摊销，编制会计分录如下： 借：销售费用 500

贷：周转材料——包装物 500

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