主营业务收入分析表

单位：元

月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 合计 实际收入额 318769 2230 538667 414239 383882 406391 476558 321676 487439 619887 2231 181435 4598537 计划收入额 250000 150000 400000 350000 400000 400000 400000 300000 500000 550000 450000 350000 4500000 上年度收入额 265380 148750 423880 336526 4137 363571 398275 2873 452788 534266 437659 331272 4393907 计划完成% 127.51 150.95 134.67 123.09 95.97 101.60 119.14 107.23 97.49 112.71 49.59 51.84 102.19 收入增长% 120.12 152.22 127.08 123.09 92.75 111.78 119.66 111.83 107.65 116.03 50.99 .77 104.66 编表人： 复核人： 主任会计师：

审技人员接受委托对某公司2003年财务报表进行审计，下列事项： 1、该公司将广告费6000元记入管理费用。 2、该公司某职工反映分公司领导只抓利润，忽视安全。该公司2003年木工车间失水，损失巨大，经查，工厂为修复厂房与核销损失共付110000元，该工厂将该项支出列入“管理费用-其他管理费用” 3、该公司技术科2003年租入试验设备千台，按合同规定每月支付现金90000元，并按设备原价6000000元，逐月计提折旧，折旧率为5%，计300000元，两项共计1380000元，已记入管理费用。 4、由于2003年出纳员岗位轮换，全年银行存款利息收入30000元，一直为做处理。 5、职工宿舍全年生活用水用电共计78000元，社会摊派款60000，企业自行组织职工外出修养，所开支车船费、住宿费共计6800元，均已列入管理费用。要求：指出上列事项存在的问题，并提出审计意见。 答：（1）某公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理，而该公司将损失挤占管理费用，造成管理费用虚增105 000元，对此应提请公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，所以不影响利润总额）。

（2）经营性租入的固定资产不计提折旧，而该公司对租入固定资产提取折旧300 000元，造成管理费用虚增，利润虚减，漏交所得税，对此审计人员应提请该公司予以调整。

（3）企业全年银行存款利息收入25 000元应冲减企业的财务费用，由于未做会计处理，使财务费用虚增25 000元。

（4）职工宿舍水电费应由职工个人负担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项费用使企业管理费用虚增122 660元。 由于上列事项存在的问题，致使企业的期间费用虚增552 660元，其中应由“营业外支出”负担105 000元，因此，由于期间费用虚增使利润虚减447 660元，应提请企业调整后，补交企业所得税与滞纳金。 分析性复核的运用 1.表1－6趋势分析表（1），通过计算利润表和资产负债表中主要项目2001年的未审数与2000

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年已审数的差额，以与差额占2000年已审数的比重，揭示出本单位存在的异常情况。 趋势分析表（1） 表1－6

被审计单位：晨风国有企业 编制人：张莉 2002年1月26日 索引号：Z2－5－1

会计期间或截止日：2001年 复核人：王越 2002年1月31日 页次：

2000年 2001年 会计报表 项目 已审数 ① 营业收入 营业成本 营业利润 利润总额 净利润 存货 应收账款 速动资产 流动资产 流动负债 固定资产 在建工程 资产总额 负债总额 实收资本 76038 59684 15370 620 5 46068 43694 45322 104250 100176 90708 34 165674 126702 26842 未审数 ② 56798 43524 12318 －2034 －2034 38412 50976 53814 110046 103958 93622 2072 170734 132552 28106 2001年比2000年增长 金额 ％ 说明 （说明栏仅分析增减比例超过10％以上的项目） 2001年度未审会计报表项目与2000年度已审会计报表项目的比较分析： 1．营业收入、营业成本同比分别减少了25.3％、27.1％，致使营业利润也减少了19.9％，说明本年度产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。 2．利润总额、净利润同比分别减少了428.1％、467.1％，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。 3．存货同比减少了16.6％，营业成本减少27.1％。 4．应收账款同比增加了16.7％，同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。 5．速动资产同比增加18.7％，与应收账款增加基本同步，合理。 6．在建工程同比减少43.1％，审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。 ③＝②－① ④＝③／① －19240 －16160 －3052 －26 －2588 －7656 7282 8492 5796 3782 2914 －1572 5060 5850 12 －25.3 -27.1 -19.9 -428.1 -467.1 -16.6 16.7 18.7 5.6 3.8 3.2 -43.1 3.1 4.6 4.7 净资产额 372 38182 －790 -2.0 2.表1－7趋势分析表（2），通过计算利润表和资产负债表中主要项目2001年的未审数与2000年已审数各自占总体的比重，以与两年各项比重的增减百分点，分析本单位是否存在异常情况。

趋势分析表（2）

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表1－7

被审计单位：晨风国有企业 编制人：张莉 2002年1月26日 索引号：Z2－5－2

会计期间或截止日：2001年 复核人：王越 2002年1月31日 页次：

2000年 会计报表项目 已审数 ① 流动资产 长期投资 固定资产净额 在建工程 递延资产 无形资产 104250 1108 55714 34 958 0 ％ ② 62.9 0.7 33.6 2.1 0.7 100 79.1 20.9 100 68.9 31.1 100 2001年 未审数 ③ 110046 1108 716 2072 2570 222 0 170734 103958 28594 132552 28106 10076 38182 ％ ④ .4 0.7 32.1 1.2 1.5 0.1 100 78.4 21.6 100 76.1 23.9 100 增减数 （百分点） ⑤＝④－② 1.5 －1.5 -0.9 0.8 0.1 -0.7 0.7 7.2 -7.2 2001年度未审会计报表项目与2000年度已审会计报表项目的比较分析： 资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。 说明 待处理财产净损失 0 资产合计 流动负债 长期负债 负债合计 实收资本 其他权益 权益合计 165674 100176 26526 126702 26842 12130 372 （说明栏仅分析增减比例超过10个百分点以上的项目） 3．表1－8重要指标比率趋势分析表通过计算两年的有关重要的财务比率与其差异，揭示出被审计单位存在的异常情况。 重要指标比率趋势分析表 表1－8

被审计单位：晨风国有企业 编制人： 2002年1月26日 索引号：Z2－5－4

会计期间或截止日：2001年 复核人：王越 2002年1月31日 页次： 2000年 2001年 增减数（％） 比率指标 计算公式 ① ② ③＝〔②－说明 ①〕/① 2001年度未审计偿债能力比率 .

1.流动比率 流动资产/流动负1.04 债 速动资产/流动负0.52 债 1.06 1.9 2.速动比率 0.62 19.2 财务杠杆比率 1.负债比率 0.78 2.6 负债总额/资产总0.76 额 0.2119 2.资本对负债比资本额/负债总额 率 0.2120 0.05 3.利息保障倍数 (税前利润+利息支1.11 出)/利息支出 经营效率比率 1.存货周转率 0.62 -44.1 1.03 -20.8 销售成本/平均存1.30 货 2.应收账款周转销售成本/平均应1.87 率 收账款 3.总资产周转率 营业收入/平均资0.47 产 获利能力比率 1.营业利润率 1.2 -35.8 0.34 -27.7 -0.036 -550 利润总额/营业收0.008 入 2.净资产报酬率 净利润/平均净资0.014 产 3.总资产报酬率 净利润/平均总资0.003 产 -0.053 -478.6 报表项目与2000年度已审会计报表项目的比较分析： 1.应收账款周转率降低了35.8％，有两方面的原因：销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大增加。审计时要关注销售收入和应账账款变动对企业经营的影响。 2.利息保障倍数降低了44.1％，经分析，主要是盈亏逆转所致，要关注影响亏损的因素。 3.存货和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。 4.各个获利能力比率大幅度降低，是由各影响项目综合影响的结果。 -0.012 -500 注：（1）速动资产＝流动资产－存货－待摊费用－预付货款

（2）平均存货、平均应收账款、平均净资产按年初与年末的平均数计算

4．根据审阅与计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录 王越在复核张莉、编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，对以上各表分析中得出的主要结论进行汇总，形成了分析性测试汇总表。如表1－9所示。 分析测试情况汇总表 表1－9

被审计单位：晨风国有企业 编制人：王越 2002年1月26日 索引号：Z2－5

会计期间或截止日：2001年 复核人：吕小军 2002年1月31日 页次： 测试项目 重要事项说明 .

（1）趋势分析 表①

1．营业收入、营业成本同比减少了25.3%、27.1％，致使营业利润也减少了19.9％，说明本年度企业产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。

2．利润总额、净利润同比分别减少了428.1％、467.1％，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。

3．应收账款同比增加了16.7%，同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。

4．在建工程同比减少43.1％，审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。

无重大异常变动

（2）趋势分析 表②

1．盈亏发生逆转造成的，审计时要关注影响晨风企业由盈利转向亏损的原因。

（3）比率趋势分2．存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影析表 响存货、应收账款变动对企业经营的影响。

3．获利能力比率大幅度下降，是各个影响项目综合影响所至，审计时应注意其与其他影响项目之间的关系。 项目经理对测试结果进行综合分析后初步确定的审计重点领域： 1．营业收入、营业成本项目。

2．影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目。 3．应收账款项目。 4．存货项目。 5．在建工程项目。

Ａ注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。Ａ注册会计师取得了2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用积极式

函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： “结果分析”

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【要求】针对上述异常情况，指出Ａ注册会计师应分别实施的重要审计程序。 【答案】 （2002年）

对于情况⑴，因甲客户已于被审计年度12月25日用支票支付，注册会计师应检查12月份与次年1月份Ｙ公司所有开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。 若对账单表明Ｙ公司于12月份收到款项，应提请Ｙ公司借记银行存款、贷记应收账款；若于次年1月份收到，注册会计师可以合理确信被审计单位的相关记录；若1月月末仍未收到，则应提醒Ｙ公司进行必要的查询。

对于情况⑵，Ａ注册会计师应检查Ｙ公司2002年元月份的入库单与存货明细账，证实所退产品是否已收到。若已收到退货，Ａ注册会计师应提请被审计单位对此期后事项调整2001年度的会计报表；若未收到退货，请要求Ｙ公司进行必要的查询。 对于情况⑶，按会计制度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并接到丙公司的代销清单后确认主营业务收入与应收账款，Ｙ公司在在代销产品尚未销售之前就确认应收账款，违反了会计制度规定。对此，Ａ注册会计师应在检查Ｙ公司与丙公司往来函件的基础上提请Ｙ公司调整会计报表。

对于情况⑷，Ａ注册会计师应检查Ｙ公司2001年12月份有关收款凭证，核实应于2001年底收到的30万元是否确实收到。如已收到，则此笔业务不存在应收账款，如未收到，则此笔业务形成的应收账款应为30万元，而非90万元，Ａ注册会计师应据此提请Ｙ公司进行相应的处理。 对于情况⑸，Ａ注册会计师应核实函证地址与被审计单位应收账款明细账户记录的地址是否一致，如一致，说明账户记录中地址有误，无法再按此地址函证，应转而检查与销售有关的文件，如销售合同、销售副本与货运文件等，以证实产品确已发出；如函证地址与Ｙ公司明细账户的地址不一致，则有可能是地址差错，Ａ注册会计师可在确认地址正确后再次发函询证。

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