2016年12月第19卷第23期中国管理信息化悦hinaManagementInformationizationDec.袁2016Vol援19袁No援23浅析分期收款销售商品的会计与税务处理差异鲁绪海1袁叶璋礼2渊1.安徽省桐城市财政局青草分局袁安徽桐城231490曰2.淮北师范大学经济学院袁安徽淮北235000冤摘［要］分期收款销售是企业促销的一种方式袁会计尧增值税和所得税由于其站立的视角不同袁对分期收款销售在收入尧成本等方面的确认也就不同袁准确理解分期收款销售会计和税务处理上的差异袁对于规范账务处理尧正确计缴增值税和所得税具有重要意义遥［关键词］分期收款销售曰所得税曰增值税曰差异分析doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2016.23.013［中图分类号］F234.4［文献标识码］A［文章编号］1673-0194渊2016冤23-0026-03分期收款销售是企业销售商品的一种特殊方式袁通常具有融资性质遥对于分期收款销售袁由于新叶企业会计准则曳尧叶企业所得税法曳和叶增值税暂行条例曳在收入尧成本的确认方式尧确认［收稿日期］2016-07-15时间和确认金额等方面不同袁从而导致该项业务的会计处理与所得税和增值税的处理存在差异遥分期收款销售业务的会计处理员根据收入的确认条件袁对于具有融资性质的分期收款销售袁应当按照销售商品的公允价值即现销价格确认野主营业务.com.cn. All Rights Reserved.企业发展及时进行改进尧完善袁财务管理人员在企业中只扮演了野记账会计冶的角色袁而在筹资尧投资决策和营运资本管理等财务管理方面工作不到位袁跟不上企业自身发展及外界市场的需要遥财务管理体制的落后不利于企业发展遥33.员开源节流袁降本增效要开拓市场抓机遇袁科学组织生产袁增强盈利能力袁加强管控成本袁明确管控重点袁确保营业成本增长低于营业收入增长袁成本费用利润率实现稳中有升遥渊员冤增收措施院葬.开拓市场抓机遇袁深入研究国家政策及市场形势袁合理制定市场开发策略袁如转型升级尧国际化市场战略尧多元化战略袁抢抓市场机遇遥遭.加大在建工程尧竣工工程结算力度袁努力完成全年营业收入总体目标遥糟.盘活存量提效能袁严格控制袁清理两金占用规模袁加大内部资源整合力度袁盘活资产提升资产效能遥凿.开展新业务袁拓展业务范围等实现的增收遥渊圆冤节支措施院葬.推进目标成本管理袁加强工程生产过程管理袁完善财务核算制度袁合理降低生产成本遥遭.严格落实依法招标袁规范采购管理袁采购成本实现明显下降遥糟.合理安排资金使用袁减少资金占用袁降低财务费用遥应对措施化资本结构遥3.猿加强会计核算能力建设建筑施工企业要规范会计核算流程袁要建立科学的会计组织体系袁职责分工明确袁岗位合理遥要提高会计核算的精细化程度袁对各单项工程都要进行明细核算袁并及时与相关部门协作进行预算成本与实际成本的差异分析袁及时发现问题并解决袁进而提高财务管理水平遥3.源提升财务人员整体素质财务人员的素质高低直接决定着财务管理工作能否正常开展遥建筑施工企业要加大对财务人员的重视度袁要任人唯贤袁并提高关键财务管理岗位人员的薪酬袁增强吸引力袁同时加大对财务管理方面的人才考核和选拔力度袁从整体提高财务人员素质遥另外袁建筑施工企业要加强财务人员培训工作袁鼓励财务人员积极参加会计职业能力考试袁了解最新会计准则和制度袁不断学习新知识袁从而提高财务人员的业务素质遥3.缘健全完善财务管理体制财务管理体制是一个长期的尧持续性的管理体制袁企业必须与时俱进袁不断改进袁规范企业财务管理行为袁让财务管理人员真正发挥其在企业中的作用袁企业才能避免在重大决策上出现失误遥有了高水平的财务管理袁企业才能有完善的内部控制袁才能有高水平的风险管理袁才能促使企业目标的最终实现遥4结语在市场经济的今天袁建筑施工企业在财务管理方面存在很多问题袁一些企业现有的财务管理制度已经不能适应企业自身及经济发展遥建筑施工企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地袁就必须重视财务管理袁加强财务管理遥财务管理是一项长期的尧不断完善的工作遥凿.严格费用支出预算管理袁大力压缩非生产性成本支出及会议费尧差旅费尧业务招待费尧日常办公费尧通信费尧车辆费用等一般性费用支出遥藻.强化全员尧全要素尧全过程成本控制袁建立目标明确尧责任清晰尧考核严格尧奖惩落实的成本管理制度遥3.圆加强债权清收袁提高资金利用率袁降低资产负债率要真正缓解施工企业资金紧张的局面袁降低财务风险袁企业必须加大应收账款的催收力度袁维护自身利益袁降低资产与负债规模遥在筹资方面袁应遵循野先内后外冶的融资方式进行筹资袁减少财务费用遥此外袁有条件的企业可以进行股权融资袁优26/CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION会计研究收入冶袁应收的合同或协议金额作为野长期应收款冶袁两者之间的差额计入野未实现融资收益冶遥未实现融资收益采用实际利率法摊销时冲减财务费用遥由于增值税属于价外税袁其本身与损益无关袁因此在计算未实现融资收益时袁不需要考虑增值税遥对于具有融资性质的分期收款销售业务袁可以分解为销售和融资两项业务分别进行会计处理遥在分期收款销售业务发生时袁按照销售商品的公允价值即未来分期收回金额的现值确认收入袁同时结转成本袁即按照销售业务进行会计处理遥未来货款分期收回金额的总额与现值之间的差额袁按照实际利率摊销原则冲减财务费用袁即按照融资业务进行会计处理遥分期收款销售业务的所得税处理圆根据企业所得税法的规定袁分期收款销售商品的袁按照合同约定的收款日期确认收入实现袁也就说袁所得税将分期收款销售视为分期计算所得袁并依据配比原则袁按照收回货款占货款总额的比例分期结转成本遥分期收款销售的增值税处理猿根据增值税暂行条例实施细则的规定袁采取分期收款方式销售商品袁增值税纳税义务发生的时间为销售合同或协议约定的收款日期遥由此袁在销售时可以不确认增值税袁在约定的收款日期袁无论货款是否收到袁均应确认增值税纳税义务的发生遥例析源下面以具有融资性质的分期收款销售为例袁说明会计处理与税务处理的差异遥例如袁甲公司于圆园员远年员月圆日销售某型号设备一台袁销售合同约定货款从销售当年年末分缘年等额收取袁每年收款圆猿源万元袁价税合计员员苑园万元遥该设备公允价值即现销的价格为愿园园万元遥该设备的成本为远园园万元遥企业所得税税率为圆缘豫遥本例中袁甲公司采用分期收款方式销售商品袁收款期限缘年袁时间较长袁相当于为购买方提供了一笔贷款袁具有融资性质遥站在会计角度袁在销售当日即可确认销售收入愿园园万元袁同时结转成本远园园万元曰站在所得税角度袁每年年末确认销售所得圆园园万元袁同时允许扣除成本员圆园万元曰站在增值税角度袁每年年末确认销售收入圆园园万元袁同时确认增值税销项税额猿源万元遥具体差异分析见表员遥单位院万元确认递延所得税费用表员分期收款销售会计与税务处理差异分析日期会计处理借院长期应收款2016年1月2日未实现融资收益递延增值税负债贷院库存商品借院银行存款2016年12月31日1170800200170不处理不处理所得税处理增值税处理差异分析会计确认800万元销售收入袁结转成本600万元袁形贷院主营业务收入.com.cn. All Rights Reserved.借院主营业务成本600600234234成200万元的利渊263.44-80冤伊25%=45.86遥润会计利润大于企业所得税所得袁根据利润表债务法袁产生递延所得税负债确认销售收入200万元袁同时允许扣除成本120万元会计确认了63.4445.86袁确认递延所得税借确认销售收入万元利润袁所得税方费用45.86200万元袁计算销确认80万元所项税额34万元得袁增值税确认销项税额34万元贷院长期应收款借院递延增值税负债项税额冤3434贷院应交税费要要要应交增值税渊销借院未实现融资收益贷院财务费用借院银行存款63.442342343463.44贷院长期应收款2017年12月31日借院递延增值税负债渊销项税额冤34确认销售收入200万元袁同时允许扣除成本120万元会计确认了52.61确认销售收入万元利润袁所得税200万元袁计算销确认80万元所项税额34万元得袁增值税确认销项税额34万元渊愿园原缘圆援远员冤伊圆缘豫越远援愿缘遥会计利润小于企业所得税所得袁根据利润表债务法袁产生递延所得税资产远援愿缘袁确认递延所得税贷方费用6.85渊愿园原源园援怨圆冤伊25%=9.77遥会计利润小于企业所得税所得袁根据利润表债务法袁产生递延所得税资产9.77袁确认递延所得税贷方费用9.77贷院应交税费要要要应交增值税借院未实现融资收益贷院财务费用借院银行存款52.612342343452.61贷院长期应收款2018年12月31日借院递延增值税负债项税额冤34确认销售收入200万元袁同时允许扣除成本120万元会计确认了40.92确认销售收入万元利润袁所得税200万元袁计算销确认80万元所项税额34万元得袁增值税确认销项税额34万元贷院应交税费要要要应交增值税渊销借院未实现融资收益贷院财务费用40.9240.92CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION/272016年12月第19卷第23期中国管理信息化悦hinaManagementInformationizationDec.袁2016Vol援19袁No援23关于煤炭企业统计中的问题和对策研究张明明渊西山煤电渊集团冤有限公司屯兰选煤厂袁山西古交030206冤摘［］在现代企业管理工作中袁统计工作及其重要遥基于这种认识袁对煤炭企业统计中的问题展开了分析袁并提出了问题要的解决对策袁以期为关注这一话问题的人们提供参考遥［关键词］煤炭企业曰统计工作曰对策doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2016.23.014］F239.2［］A［中图分类号文献标识码［文章编号］1673-0194渊2016冤23-0028-02园引言更好的满足时代发展需要遥但就目前来看袁煤炭企业统计工作的开展存在着较多问题袁以至于无法对企业生产经营活动进行有效监督袁继而不利于企业管理水平的提升遥因此袁相关人员还应该加强煤炭企业统计中的问题和对策的研究袁从而更好的促进企业的发展遥在国民经济发展的过程中袁煤炭行业发挥了至关重要的作用遥而在新的市场形势下袁煤炭企业也在进行现代化建设袁以便［收稿日期］2016-10-19续表1所得税处理增值税处理差异分析确认递延所得税费用渊愿园原圆愿援猿员冤伊圆缘豫越员圆援怨圆遥会计利润小于企业所得税所得袁根据利润表债务法袁产生递延所得税资产员圆援怨圆袁确认递延所得税贷方费用员圆.92日期会计处理.com.cn. All Rights Reserved.借院银行存款贷院长期应收款2019年12月31日借院递延增值税负债税渊销项税额冤贷院财务费用借院银行存款贷院长期应收款2020年12月31日借院递延增值税负债税渊销项税额冤贷院财务费用23423434会计确认了28.31确认销售收入200确认销售收入万元利润袁所得税除成本120万元项税额34万元得袁增值税确认销项税额34万元贷院应交税费要要要应交增值万元袁同时允许扣200万元袁计算销确认80万元所3428.31借院未实现融资收益28.3123423434会计确认了14.72确认销售收入200确认销售收入万元利润袁所得税除成本120万元项税额34万元得袁增值税确认销项税额34万元渊愿园原员源援苑圆冤伊圆缘豫越员远援猿圆遥会计利润小于企业所得税所得袁根据利润表债务法袁产生递延所得税资产16.32袁确认递延所得税贷方费用16.32贷院应交税费要要要应交增值万元袁同时允许扣200万元袁计算销确认80万元所3414.72借院未实现融资收益14.72注院年末摊销的未实现融资收益越渊年初野长期应收款冶账户余额原年初野未实现融资收益冶账户余额冤伊实际利率遥实际利率采用插值法计算5结语分期收款销售作为销售的一种方式袁由于会计和所得主要参考文献咱员暂财政部会计资格评价中心援中级会计实务咱酝暂援北京院经济科学出版社袁圆园员缘援咱圆暂王盼盼袁李玲弟援分期收款销售会税处理差异及协调咱允暂援财会通讯袁圆园员缘渊员猿冤援咱猿暂赵长明援我国二手房地产交易价格风险的核算咱允暂援统计与决策袁圆园员源渊员冤援税尧增值税对收入的确认时点不同袁导致收入的确认时间不一致袁因此袁会计人员需要正确理解分期收款销售会计和税务处理上的差异袁方能准确核算收入袁按时缴纳税款遥28/CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION