分期收款销售的会计与涉税处理

作者：张冰

来源：《中外企业家·下半月》 2014年第8期

张 冰

（江西铜业股份有限公司，江西 贵溪 335400）

摘 要：新会计条例对分期收款营销的会计处理做出了明文规定，它与目前的税务法规有一些出入，对涉税处理来说也是一个令人头疼的问题——包含增值税和所得税的明确、数额、会计处置等等，给有关公司带来一定的麻烦。笔者探讨了分期收款营销的会计与涉税处置，希望为同行业者提供一定的参考依据。

关键词：分期收款；营销；会计；涉税

中图分类号：F275 文献标志码：A

分期收款营销，是指产品已经移交，然而款项却分阶段回收的一类营销模式。分期收款营销的特征是所营销的产品价值较高，例如：房屋、轿车、重型设施等等；其收款周期较长，一部分能够达到超过20 年的时间长度。而在新会计制度下，分期收款营销的会计和涉税处置变得有据可依。笔者首先探讨分期收款营销的会计处置，然后探讨其涉税处置。

一、分期收款营销的会计处置

公司会计准则第14 号——收入指出，分期收款营销模式下的款项的明确倾向于严谨的准则，并看重款项的本质性实现，并以协约规定的数额在某一个时间阶段的数值为准，其款项差距作融资收入处置。

而这时的会计处置是：依照应收协约或所商定的账款金额，对资产类账户的增加计入“长期应收账款”项目，并依照应收协约或所商定的账款金额的公允市价明确；资产类账户的减少则计入“主要经营活动收入”项目，根据专门发票上写明的增值税金额，贷记“应缴纳税款—应缴纳增值税”，并根据其相差数额，贷记“未兑现融资收入”；未兑现融资收入依照实际利息法明确利息收益，将资产类账户的增加计入“未兑现融资收入”项目、资产类账户的减少计入“财会消费”项目。

实例A：A 企业2008 年元旦运用分期收款模式卖给B 企业一台大型设施，协约规定从营销年度起始分4 年还清营销款，以后每年年终归还100 万，总计400 万（不包括增值税）。假设在当前的营销模式下，该大型设施的售价为300 万，其现实成本为200 万。而A 企业为增值税普通缴纳企业，所得税税率是25%。（假如不权衡它类的税费，单位：万元）。有关的会计处置（不权衡增值税）如下。

真实利率的计算：该实例中的应收款项的公允市价是300 万，根据公允市价可核算出将名义数额折现为目前销售价格的真实利率I，算式是：300=100X（P/A，I，4），运用插值法计算出I=12.62%，依照真实利率法核算每个阶段的财务消费数额，见下表。

A 企业2008 年元旦卖出设施时，（为便于记录，分录所有指标单位均是万元），其会计处置为：借记是长时期应收账款——B 企业400；贷记为主要经营活动收益300；而未兑现的融资收入100。借记为主要经营活动本金200；贷记为存货200。2008 年年末，借记为金融机构储蓄100；贷记为长时期应收账款——B 企业100。借记为未兑现的融资收入37.86；贷记为财务消费37.86。2009 年年末，借记为金融机构储蓄 100；贷记为长时期应收账款——B 公司100。贷记为未兑现融资收入30.32；贷记为财务消费30.32。2010 年年末，借记为金融机构储蓄100；贷记为长期应收账款——B 企业100。借记为未兑现融资收入21.19；贷记为财务消费21.19。2011 年年末，借记为金融机构储蓄100；贷记为长时期应收账款——B 企业100。借记为未兑现融资收入10.93；贷记为财务消费10.93。

依照公允市价明确的营销收入数额，短时间内延迟了某些收入的明确时段；然而从长远看，只是使公司的收入构造发生了变化，降低了营销产品或供给劳务的收益，财务消费增多，对公司的财务成果和权益无法构成实际影响。

二、分期收款营销的涉税处置

税务法规对分期收款营销活动的处置偏重于以财务收益为切入点，倾向于社会价值的兑现。会计与税务法规对收益的明确在时间上存在差别。与此同时，因为会计权衡了货币时间价值，但是税务法规则以应收应付制为前提，并根据协约规定的收款时间明确收益，就是说以公司是不是拥有缴纳税款的能力来衡量收入的兑现标准，进而左右公司的纳税时间与纳税数额。

1. 分期收款营销的增值税处置

增值税暂行办法指出：采用分期收款的模式营销商品，缴纳税款的义务产生时点是“协约规定的款项收取时间”那天，并依照协约规定的款项收取日出具增值税专门发票，明确收入兑现、收入数额为分期收款数额，而且将对应本金作期末结转处置，核算应缴纳增值税与所得税数额。

假如实例一中依照协约规定时间分期出具发票，而会计在营销时依照公允市价明确了营销收入。所以，分期计算后缴纳的版块只剩利息收入应交增值税。A 企业的涉税处置如下。

2008 年元旦营销兑现时，借记为长期应收账款——B 企业400；贷记为主要经营活动收益300 与未兑现的融资收入100。借记为主要经营的本金200；贷记为存货200。2008 年年末，应缴纳增值税为100×17% 等于17 万元，借记为金融机构储蓄117，其中未兑现融资收入

37.86。其贷记为长期应收账款——B 企业100；财务消费 37.86；应缴纳税款——应缴纳增值税（销项税金额）17。2009 年年末，借记为金融机构储蓄117；未兑现的融资收入30.02。贷记为长时期应收账款——B 企业100；其中财务消费30.02；应缴纳税款——应缴纳增值税数额（销项税金额） 17。2010 年年末，借记为金融机构储蓄 117；其未兑现融资收入 21.19。贷记为长期应收账款——B 企业100；财务消费21.19；应缴纳税款——应缴纳增值税（销项税金

额）17。2011 年年末，借记为金融机构储蓄117；其中未兑现融资收入10.93。贷记为长时期应收款项——B 企业100；财务消费10.93；应缴纳税款——应缴纳增值税税款（销项税金额）17。

2. 分期账款营销的所得税处置

依照新的会计规章，采用分期账款营销的货品，应依照协约规定的还款时间明确收入，收入数额为协约中的分期回收数额，并在本期明确应缴纳税费，并核算应缴纳所得税。鉴于税务法与财务的处置方法不尽相同：财务方面会将交易生成后的会计信息透过“长时间未回收款项”以及“未兑现的融资收入”实现反馈，而在“长时间未回收账款”没有计提坏账准备的基础上，财务状况表债务法下，其所得税的缴纳整改应根据“未兑现融资收入”科目实行。

在实例一中，假如甲公司每年的税前利润为2000 万，公司缴纳税款时依据税务法的规章制度，分阶段明确应税收入并分阶段扣减对应的本金，其合适的所得税税率为25%；假如“长时间未收回的账款”科目没有计提坏账准备，也没有它类的税款缴纳科目的缴费要求，那么将来的收入能弥补可扣抵的短暂性差别带来的支出。

那么到2011 年年末时，其会计分录是：本期所缴纳的税款=509.77 万， 其中递延所得税为509.77-9.77=500 万，其借记为递延所得税债务22.27；其中所得税消费500。贷记为应缴纳税款——应缴所得税509.77，其中递延所得税资产12.5。分期收款营销的会计和涉税处理就已明确。

三、结语

在新会计准则的要求下，明确分期收款营销的会计与涉税处置，有着巨大的现实意义，它能梳理企业的财务状况，应引起重视。

参考文献：

[1] 胡美秀. 基于融资性质的分期收款销售业务涉税问题探析[J]. 商业会计,2012（20）:18-20.

[2] 杨波. 具有融资性质的分期收款销售商品方式下企业所得税的处理及影响[J]. 注册税务师,2011（6）:28-31.

[3] 庾红阳. 分期收款确认收入对所得税会计的影响[J]. 会计之友,2011（15）:42-43.

（责任编辑：孙伟明）

收稿日期：2014-08-13

作者简介：张冰（1973-），女，江西铅山人，本科，会计师。研究方向：公司理财。