长期股权投资与交易性金融资产

一直分不清长期股权投资权益法核算与成本核算，分不清长期股权投资核算与交易性金融资产核算，现总结一篇和广大童鞋共享，主要适用于要初级会计职称考试的考生。排版不够美观，叙述可能也不太专业，甚至有错误，欢迎讨论、指点。

文章中的例题和题解参照2010年会计初级实务考试真题与梦想成真初级会计实务应试指南。

.甲公司为一家上市公司，2008年对外投资有关资料如下：(1)1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30000万元(各项可辨认资产、负债的公我价值与账面价值相同)。

（1）取得时

借：长期股权投资12000

贷：银行存款10120

营业外收入1880

（长期股权投资在取得时，若实际支付价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本；企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始成本）

(2)4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易

性金融资产。支付价款1600万元(其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元)，另支付相关交易费用4万元。

借：交易性金融资产——成本 1560

应收股利 40

投资收益 4

贷：银行存款

（取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益，这点不同于长期股权投资的账务处理）

（3）5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行

借：银行存款 40

贷：应收股利 40

(4)6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元

借：公允价值变动损益 80

贷：交易性金融资产——公允价值变动 80

(5)7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为10万元，款项存入银行，不考虑相关税费

借：银行存款 10

交易性金融资产——公允价值变动 80

贷：交易性金融资产 1560

投资收益160

借：投资收益 80

贷：公允价值变动损益 80

（出售交易性金融资产时，最终确认的投资收益应为出售取得款项与其初始入账金额之间的差额，同时将已计入“公允价值变动损益”的金额转到“投资收益”科目中）

(6)2009年5月5日， A公司宣告分派现金股利，每股分派现金股利0.5元借：银行存款 100

借：应收股利 100

贷：产期股权投资——损益调整100

注意：①若以成本法核算，则分录为

借：应收股利 100

贷：投资收益 100

②假如甲公司购入的交易性金融资产分派现金股利，账务处理与长期股权投资成本法核算一致

（7）2009年6月6日，甲公司收到现金股利

借：银行存款 100

贷：应收股利 100

(8)A公司2009年实现净利润5000万元

借：长期股权投资——损益调整 2000

贷：投资收益 2000

（注意：若以成本法核算，A公司实现净利润，甲公司不做账务处理）

(9)A公司2009年年末因出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元

假定除上述资料外，不考虑其他相关因素

借：长期股权投资——其他权益变动 280

贷：资本公积 280

针对（6）（7）（8）（9）：

长期股权投资在权益法下核算时，被投资单位实现净利润时，投资企业按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值，被投资单位所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）； 长期股权投资在成本法下核算时，被投资单位宣告分派发放现金股利或利润，企业按应享有的部分确认为当期投资收益，被投资公司实现净利润，企业不做账务处理；企业持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利或利息时，借记应收股利，贷记投资收益。

（10）甲公司出售所持有的全部A公司股票，，共取得价款15000万元

借：银行存款 15000

贷：长期股权投资——成本12000

长期股权投资——损益调整1900

长期股权投资——其他权益变动280

投资收益 820

借：资本公积——其他资本公积 280

贷：投资收益 280

处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。