第八章 风险应对-进一步审计程序的性质

审计

第八章　风险应对

知识点：进一步审计程序的性质

● 详细描述：

（一）进一步审计程序性质的含义　　1.目的

　　（1）控制测试→确定内部控制运行的有效性；　　（2）实质性程序→发现认定层次的重大错报。　　2.类型

　　进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。　　不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同：

　　（1）对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对；

　　（2）对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对。

　　（二）进一步审计程序的性质的选择

　　评估认定层次重大错报风险→进一步审计程序的方案　　（1）首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果；　　（2）其次应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因。　　评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。

　　如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。例题：

1.下列关于函证决策与评估认定层次重大错报风险水平两者之间关系的表述中，恰当的是（）。

A.评估的认定层次重大错报风险水平越高，越不需要实施函证

B.评估的认定层次重大错报风险水平越低，越应当实施函证C.对特别风险的事项实施函证并不能降低检查风险至可接受的水平D.对特别风险的事项应当有针对性地向交易对方函证交易的真实性和详细条款

正确答案：D

解析：选项A不恰当，评估认定层次的重大错报风险越高，越需要实施函证程序获取审计证据；选项B不恰当，评估认定层次的重大错报风险越低，注册会计师要求函证程度越低；选项C不恰当，函证是从第二方取证，获取的审计证据可靠性高，可以有效降低检查风险。

2.注册会计师运用风险评估程序的下列顺序安排中，恰当的是（）。A.观察、分析程序、检查、询问B.询问、观察、分析程序、检査C.询问、分析程序、观察、检查D.检查、观察、分析程序、询问正确答案：C

解析：风险评估程序之间存在层层递进关系，注册会计师对被审计单位及其环境进行了解的初期只能采取询问程序，以大范围地、全面地了解情况，同时辅之以分析程序对各类相关数据进行计算、比较和分析，在锁定有可能存在重大错报领域的基础上再有针对性地执行观察和检查程序以确定和评估重大错报风险。

3.注册会计师计划测试上市公司甲公司2013年度所有销售业务是否均已记录。下列实质性程序获取的审计证据中最相关的是（）。

A.以出库单为起点，追査到发运凭证、客户签收单和营业收人明细账B.以销售明细账为起点，追査到发运凭证、客户签收单C.以应收账款明细账为起点，追査到发运凭证、客户签收单D.以银行对账单为起点，追查到发运凭证、客户签收单正确答案：A

解析：检査销售交易中当期所有的销售业务均已记录实质上属于测试营业收人的“完整性”认定，从细节测试方向上分析，显然是要从原始凭证查到明细账，即“顺查”。

4.(四)A注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计。在确定进一

步审计程序的性质、时间和范围时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在确定进一步审计程序的性质时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）

A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力B.认定层次重大错报风险的评估结果C.认定层次重大错报风险产生的原因D.各类交易、账户余额、列报的特征正确答案：A,B,C,D

解析：本题考查的知识点是“进一步审计程序的性质选择考虑的因素”，在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。另外，因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同，在确定进一步审计程序的性质时也应当考虑。注册会计师如何设计进一步审计程序的性质问题，应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，故选项A和B正确；同时注册会计师还要考虑认定层次重大错报风险产生的原因、各类交易、账户余额、列报的特征，故选项C和D正确。5.在确定进一步审计程序的范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）

A.审计程序与特定风险的相关性B.评估的认定层次重大错报风险C.计划获取的保证程度D.可容忍的错报或偏差率正确答案：A,B,C,D

解析：本题考查的知识点是“进一步审计程序的范围选择考虑的因素”，在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：①确定的重要性水平。②评估的重大错报风险。③计划获取的保证程度。需要说明的是，随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的，故

选项A正确；注册会计师应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，故选项B正确；同时，注册会计师还要考虑其确定的重要性水平和计划获取的保证程度，故选项C和D正确。

6.下列实质性程序获取的审计证据中，与证明销售交易登记入账金额的正确性最相关的是（）。

A.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单

B.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对

C.复核营业收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目D.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对正确答案：A

解析：选项B获取的审计证据与证明营业收入“完整性”认定最相关；选项C和选项D获取的审计证据与证明营业收入“发生”认定最相关。

7.关于影响设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以下因素中，最相关的是（）。

A.财务报表整体重要件水平B.财务报表层次重大错报风险C.认定层次实际执行的重要性水平D.认定层次重大错报风险正确答案：D

解析：选项D正确。注册会计师根据评估的认定层次重大错报风险设计进一步审计程序。

8.关于注册会计师拟设计的进一步审计程序的性质，以下判断中，不恰当的是（

A.如果风险评估的结果是“仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计证据”，则应当了解内部控制

B.如果预期控制运行有效，则应当实施控制测试

C.无论评估的重大错报风险多低，均应对所有重大的各类交易、账户余额或披露实施实质性程序

D.如果风险评估的结果是“仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计证据”，则应当实施控制测试正确答案：A

解析：选项A不恰当。如果注册会计师评估被审计单位存在“仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计据”的风险，则应当实施控制测试，通过控制测试获取的审计证据减少实质性程序。

9.在确定进一步审计程序的时间时，注册会计师无需考虑的因素是（）。A.审计意见的类型

B.评估的认定层次重大错报风险C.错报风险的性质

D.审计证据适用的期间或时点正确答案：A

解析：注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险来设计拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，故选项B正确；同时，注册会计师还要考虑错报风险的性质和审计证据适用的期间或时点，故选项C和D正确。选项A不正确，审计意见类型是审计完成阶段的工作，不属于设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围时考虑的事项。