ＦＩＮＡＮＣＥ ＥＣＯＮＯＭＹ金融经济 “营改增”试点的成效、问题及政策建议 一基于中央和地方的关系视角 陈丽周昭雄 （上海理工大学管理学院，上海２０００９３） 摘要：上海等地２ｏ１２年开始“营改增”试点 截止目前． 企业整体税赋下降显著，但也出现了诸如地方政府税收减 体税赋。潘文轩（２０１３）从四种情况分析“营改增”对企业税负 的影响，当企业适用的增值税率小于原来营业税率，带来减 少，财政收入下降等问题。如何协调中央和地方的关系问题． 以便在全国范围内推进“营改增”，成了管理当局亟待解决的 难题。本文从“营改增”取得的成效、面临的问题等方面．运用 定性和数据搜集的方式．呈现试点地区“营改增”的现状．针 对中央和地方的财政协调等问题．提出相关政策建议 税效应，再加上进项抵扣的减税效应，企业税负下降；当企业 适用的增值税率大于原来营业税率，税率变动带来了增税效 应，但进项抵扣的减税效应超过该增税效应，企业税负依然 减轻；当企业适用的增值税率大于原先营业税率，税率变动 带来了增税效应，并且该增税效应超过进项抵扣的减税效 应，企业税负增加；当企业适用的增值税率等于原来营业税 率，此时仅存在进项抵扣的减税效应，企业税负下降。 （二）“营改增”中央和地方的关系问题 彭月兰、陈永奇（２ｏｏ８）认为，我国主要对第二产业征收 关键词：“营改增”；中央和地方；“结构性减税” 一、引言 作为“结构性减税”政策的主要内容之一，营业税改征 增值税（简称“营改增”）顺应了全球金融危机后，我国出口下 降、经济增速放缓，急需转变经济增长方式、增加就业的趋 增值税，第三产业征收营业税，从地方利益考虑，应大力发展 第三产业，一些能源城市如山西等，会缩小煤炭资源的开发， 造成市场上供不应求，国家从全局出发，要求其煤炭开采须 些地区给予政策倾斜及财政补贴。李明（２０１２）认为，应改革 势。根据财政部科研究所所长贾康的观点，“营改增”能带动 增就业岗位。鉴于“营改增”仅对商品新增价值征收，可避 ＧＤＰ增长约０．５％，带动出口增长０．７％，带来大约７０万个新 保持一定规模，但会对当地生态环境造成破坏，中央应对这 免重复征税，且在筹集政府收入时不对经济主体区别对待， 有利于“税收中性”的发挥等优势，国务院常务会议在部署 和规范分税制，完善财政转移制度。潘文轩（２０１２）指出将“营 改增”后的增值税收人暂时归属试点地区，长期会造成来源 ２０１３年深化经济体制改革重点工作中，再次强调“扩大营改 增试点范围”，力争在“十二五”期间在全国范围内完成“营改 增”工作。 于服务业的增值税由地方独享，工商业的增值税由中央和地 方共享的格局，不利于增值税制统一，应重新调整增值税的 央地比例，新的增值税央地分成比例应大致等于７５％增值 税：（２５％增值税＋营业税），即改革前中央与地方就增值税 和营业税而言的收入比。 在我国，营业税是地方税，增值税是中央和地方共享的 税种，“营改增”意味着原属于地方政府的税收，中央也来分 一杯羹，地方收支矛盾突出。以青海为例，近年来营业税比重 直占３０％左右，一旦完成“营改增”试点，当前中央和地方 三、试点“营改增”的现状考察 （一）“营改增”取得的成效 一分配比例不变情况下，地方财政缺口会加大，青海２０１２年公 共财政预算收入比上年增长１８．２％，公共财政预算支出比上 １．企业整体税负下降，尤其是小规模纳税人 根据上海市财税部门的数据统计，上海在实施“营改增” 一年增长２２．８％。如何协调中央和地方的财政等问题成了亟待 解决的难题。 已有研究大多是分析“营改增”对企业税负的影响。本文 季度内７０％企业减税２Ｏ亿元，５月份时，纳入试点范围的 １３．５万户企业税负下降，其中将近９万户为小规模纳税人， 整体税负下降超过８０亿元。截至６月末，纳入“营改增”试点 范围的企业数量已达到１３．９万户，其中９．１万户为小规 模纳税人，占全部试点企业数的６５．５％。２０１２年营改增试 点为企业减税４２６．３亿元，减税面超过９０％，其中小规模纳 税人减税幅度达４０％。 ２．产业结构调整，增加就业 意在从试点“营改增”探讨如何处理中央和地方的关系，提出 相关政策建议。 二、文献综述 （一）关于“营改增”对企业税负影响的研究 夏杰长、管永昊（２０１２）认为“营改增”有助于消除服务业 因征收营业税、不能抵扣进项税而导致的重复征税的问题， ２０１２年上海ＧＤＰ增长７．５％，第三产业增长达１０．６％， 比整个ＧＤＰ增长高出３．１个百分点，服务业占ＧＤＰ的比重 从制度上解决货物与劳务税制不统一的问题，减轻服务业整 ６ 田 由２０１１年的５７％，变成２０１２年的６０％，拉动ＧＤＰ增长 ６．２％，贡献率达８２．７％。据专家测算，“营改增”使上海经济增 加０．６个百分点，增加就业１４万人。 题税种的问题愈发突出。可把原属于中央的车辆税、消费税 等归属地方，有助于提高政府的积极性，培养新的消费市场， 尤其是现在，面对着我国拉动经济增长的三驾马车，出口、投 资，在世界金融危机时，有所放缓，应加大消费对经济的刺激 力度。 ３．要素区域聚集，总部效应凸显 高顿研究院的一份调查报告显示，在上海采购的成本比 其他地区低５．６６％，很多企业将总部移到上海。国际性跨国 公司落户上海的意愿增强，２０１２年上半年，上海新设跨国公 司总部２７家，投资性公司１３家，研发中心１４家，总部聚集 效应凸现。 （二）“营改增”面临的问题 （二）关于国税与地税协调问题 我国大多地区国税和地税相互独立。“营改增”中，可将 国税与地税合二为一，但会遭到利益集团的阻力，实际操作 难度大。也可以增值税由国税征收，取代地税对营业税的征 管，但失去主体税种征管权后，地税有被边缘化的趋势。可适 当增加、扩充地税征管权限，将更多非税收入征管职能将公 １．部分企业税负增加，“结构性减税”力度不够 （１）上海市发改委研究院课题组发布的４２０１２年一季度 上海服务业重点监测企业问卷调查》显示，３５．７％的企业反 映“营改增”后税负有所增加；国家统计局上海调查总队对 ９１家试点企业的抽样结果显示，５８．６％交通运输业受访企业 安、工商等部门并入地税，社会保险实行“费改税”后统一由 地税征管，延续国地税分立的格局（潘文轩，２０１２）。如陕西省 主要依靠地方小税和非税收拉动财政收入增长，“营改增”对 地方财政造成的压力，可加大非税收的清缴力度。 （三）增加政府转移支付 税负增加；中国物流与采购联合会对上海６５家大型物流企 业的调查结果表明，２００８—２０１０年期间，货物运输企业年均 营业税实际负担率为１．９％左右，而“营改增”试点后则增至 ４％以上，２０１３年１月份，６７％的试点企业平均税负增加５万 兀。 地税减少，财政收入受影响。一些亟待解决的民生问题， 如要在全国范围内覆盖的新型农村医疗保险制度，除中央财 政资金外，地方政府也要提供相应资金。而我国２０１１年指定 用途的各项转移支付数额占转移支付总额的７８．５３％，留给 地方政府自由支配的资金比例较低，因此，可以提高政府自 由支配的资金比重。 （四）制定过渡性财政扶持政策 （２）减税须达到一定的规模才有助于减轻企业负担，比 如减到全国税收收入的５％一１０％。但就上海而言，根据“营改 增”前５个月的数据推算，全年减税规模约２００亿元，仅占全 部税收收入的３％。国家税务总局测算，在全国全面推行“营 改增”，全年减税将超过１０００亿元，但总体减负仅占全国税 收收入的１．１１％，考虑到全国税收收入每年２０％左右的速度 增长，这个比例将更低。 ２．国税和地税协调问题 针对“营改增”试点出现的部分企业税负加重情况，上海 市下发了《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持 政策的通知》，对因新老税制转换而导致税负增加的试点企 业，按照“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”的方 式，实施过渡性财政扶持政策。有效平衡了试点企业的税负。 今年新加入试点的地区，也可采纳这一经验，设立专项资金， 对税负增加企业给予补贴。 尽早开展营改增影响分析测算，对试点企业在盈利、税 负、现金流等方面的影响进行评估，明确试点工作给企业带 来的税负变化。 参考文献 （１）现行财政体制中，增值税由国税征收，中央和地方共 享，营业税为地税征收，全部归属地方。在“营改增”过渡期， 相关增值税继续由国税部门统一征收，收入归属地方，若“营 改增”在全国范围内推广，就面临国税和地税的利益博弈的 问题。 （２）上海国税和地税统一，税收改革、财政补贴可在内部 进行，操作相对便利，全国大多地区，财政、国税、地税分割， 中央直管国税、省级统管地税、财政隶属地方政府，涉及财政 “省管县”体制时，市县财政无法直接对接。 （３）“营改增”是一项跨多级政府和部门的改革工程。在 税源划分、政策协调，体制分配，优惠政策实施等方面面临各 种困难，企业还需同时接受国税与地税国税的双重稽查与管 理，增加征税成本。 四、如何处理中央和地方的关系问题 ［１】夏杰长，管永昊．现代服务业营业税改征增值税试点意义 及其配套措施［Ｊ］．中国流通经济，２０１２（３）． 【２Ｊ潘文轩．“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象释 疑［Ｊ】．广东商学院学报，２０１３（１）． ［３】彭月兰，陈永奇．促进区域协调发展的税收政策建议［Ｊ】．税 务研究，２００８（５）． 【４］李明．“营改增”与我国财政体制ｆＪ］．财会研究，２０１２（１２）． （一）重构中央、地方税制体系 “原属于试点地区的营业税，改增值税后，仍归属试点 地区，增值税款滞纳金、罚款收入也全部归属试点地区”，只 是试点期间过渡性政策，随着“营改增”的推进，地方缺少主 ［５】潘文轩．税制“营改增”改革试点的进展、问题及前瞻『Ｊ］．现 代经济探讨，２０１２（１２）． 基金项目：上海市研究生创新基金项目资金编号： ＪＷＣＸＳＬ１３０２ ７
