具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品， 其出口方式一般有两种： 自 营出口和委托出口。作好以上两种形式的会计处理， 首先要正确计算应退税金 （ 增 值税、消费税）的金额; 其次要明确企业获得的 出口退税 款的税收处理。 根据国 家税务总局《关于企业 出口退税 款税收处理问题的批复》 （国税函 [1997]21 号） 规定： 1. 企业出口货物所获得的增值税退税款， 应冲抵相应的“进项税额”
或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。
2. 外贸企业自营出口获得的消费税退税款， 应冲抵“商品销售成本”， 不
直 接并入利润征收所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：
一、自营出口方式下：
[ 案例 1]
2002年 2月，兴隆外贸公司 （ 具有进出口经营权 ） 从某日用化妆品公司购进 出口用护发品 1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为 100 万元，进项税 额为 17 万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱 150美元（当日汇率为 1美元=元人民币 ） ，申请退税的 单证 齐全。该护发品的 消费税税率为 8%，退税率为 9%。
[ 要求解答 ] 计算应迟增值税和消费税并编制会计分录 （ 单位：元 ） 。 [ 会计处理 ] 兴隆外贸公司应退增值税和消费税并编制会计分录如下： 1. 购进时：
借：商品采购 1000000
应交税金——应交增值税 （进项税额） 170000 贷：银行存款 1170000
2. 商品验收入库时：
借：库存商品——库存出口商品 1000000 贷：商品采购 1000000
3. 出口报关销售时：
借：应收外汇账款 1230000
贷：商品销售收入——出口销售收入 1230000
4. 结转出口商品成本：
借：商品销售成本 1000000
贷：库存商品——库存出口商品 1000000
5. 申报 出口退税 时：
本环节应退增值税额=150XX 9%X 1000=110700（元）;
转出增值税额 ==59300（元）; 本环节应退消费税额 =1000000X 8%=80000元）。
6. 应退的增值税财务处理：
借：应收出口退税 （ 增值税 ） 110700 贷：应交税金——应交增值税
（ 出口退税 ） 110700 7. 进项税额转出时：
借：商品销售成本 59300
贷：应交税金——应交增值税 （ 进项税额转出 ） 59300
8. 收到增值税退税款时：
借：银行存款 110700
贷：应收出口退税 （ 增值税 ） 110700
9. 应退的消费税财务处理：
借：应收出口退税——消费税 80000 贷：商品销售成本 80000
10. 收到消费税税款时：
借：银行存款 80000
贷：应收出口退税——消费税 80000 二、委托出口方式下：
[ 案例 2]
仍以前面的案例资料为基础，兴隆外贸公司委托蓝天外贸公司 （ 具有进出口 经营权 ）出口，其他条件不变，并按销售额 1%的比例直接提取手续费。
[ 要求解答 ] 编制委托方的会计分录。 [ 会计处理 ] 委托方的会计分录如下： 1. 发出委托代销品时：
借：库存商品——委托出口商品 1000000 贷：库存商品 1000000
2. 收到代销单时：
借：应收账款 1230000
贷：商品销售收入——出口销售收入 1230000
3. 收到蓝天外贸公司交来的货款时：
借：银行存款 1217700 销售费用 12300 贷：应收账款 1230000
4. 结转委托出口商品成本：
借：商品销售成本 1000000
贷：库存商品——委托出口商品 1000000
5. 申报出口应退增值税、消费税（在委托方办理的分 录同自营出口方式会计分录。
转出不予抵扣的增值税
）
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