内蒙古金融研究２０１４．０４ 企业应收账教风险分析及其防范对策 张君布和冀当斌 李向 （中国人民银行乌审旗支行嘎鲁图０１７３００） （中国人民银行鄂尔多斯市中心支行东胜０１７０００） 据对乌审旗ｌ６家工业和商贸企业调查，随 示本期实现的现金收入。根据谨慎性原则，企业 着鄂尔多斯经济出现下滑，个体及企业应收账 可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准 款不断增加，多笔应收账款逐步沉淀。到２０１３ 备，但在实务中，为便于纳税，有关税法、行政法 年底占流动资金总额的８１．３％，到期日超过一 规中明确规定，计提比例一般为３％０～５‰。如 个月的占１０％，到期日超过三个月的占１４％， 果企业应收账款大量存在，产生坏账的可能性 到期日超过半年的占２４％，到期日超过一年的 也会随之增加，即实际发生的坏账损失远远超 占５２％。这种状况无疑加速了其资产质量的恶 过提取的坏账准备。这样，等于夸大了企业的经 化，并严重影响着公司和个人的持续经营能力。 营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。 一、应收账款形成原因分析 （二）应收账款占有流动资金数额大，加剧 （一）外部环境原因。经济环境和信用环境 了企业周转资金不足的困难。企业在赊销产品 是企业生存和发展的两大外部因素，经济环境 时，确认收入发出存货，货款却不能同时收回， 的好坏，直接影响着信用环境。目前鄂尔多斯经 而企业对逾期未能还款的客户不能采取相应措 济环境出现波动，影响着企业应收账款的回收， 施，致使企业流动资金被大量占用，严重影响企 这是外部原因之一。我国信用体系建设还处在 业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，影响 初级阶段，有关信用管理的法律环境建设几乎 企业的正常开支和正常生产经营，陷人困境。 是空白，目前只有银行、证券等金融机构进行信 （三）应收账款增加了企业资金机会成本损 用管理，企业缺少信用管理体系；社会信用意识 失。首先，被应收账款占用的资金，客观上要求 薄弱，不少企业或个人不重视自身的信用，恶意 在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款 拖欠账款，结果形成恶性循环，造成信用危机， 的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不 这是外部原因之二。 断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失 （二）企业自身原因。根据对被调查企业情 了其时间价值。同时，因大量资金被沉淀，借款 况分析，企业大都没有树立正确的应收账款管 时间被延长，增加了利息负担。 理目标，管理层缺乏风险意识，片面追求利润最 （四）应收账款增加了企业现金流出的损失。 大化，忽视了企业的现金流量，以及未对应收账 赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未 款按风险程度进行分类管理。例如某公司总资 真正使企业现金流人增加，反而使企业不得不 产为２１００万元，到２０１３年末应收账款达到 运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用， ９６０万元，占流动资金９２％。 加速了企业的现金流出。 二、应收账款风险对企业产生的不利影响 三、应收账款风险 （一）应收账款放大了企业经营成果，使企 （一）迫使企业脱离良性循环的轨迹。应收 业存在着潜亏或损失。目前，我国企业确认收入 账款不断增加，造成企业资产负债率过高企业 时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理 应收账款余额不断增加，一方面使流动资金出 为，借记“应收账款”科目贷记“主营业务收入” 现短缺；另一方面又迫使企业不得不举债经营。 或“其它业务收入”科目。将赊销收入全部记入 为了维持经营，企业不得不大量举债，高负债率 当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表 经营。此举不仅增加了企业的财务费用，致使经 总第４０６期 济效益下降，而且也使企业脱离良性循环的轨 迹，逐渐迈向资不抵债的边缘。被调查的１６家 企业中，有ｌ２家企业为了维持经营，大量举 方式降低应收账款风险。 （二）制定合理的销售政策，降低赊销的比 例。企业应当在进行充分市场调研的基础上， 合理细分市场并确定目标市场，根据不同目标 确定的具体需求，确定定价机制和信用方式， 灵活运用销售多种模式，促进销售目标实现， 不断提高市场占有率。 （三）建立合理的应收账款收账程序。一般 债，甚至以高利贷为生，虽然这种现象在鄂尔 多斯并不多见，但许多企业因此进入了恶性膨 胀。 （二）迫使企业高额贴息。企业为了及时收 回货款，大量吸纳承兑汇票成为可能。被调查 企业现款回收率不足３０％，承兑汇票占应回收 的收账程序为：信函通知，电话传真催收，派专 金融 广角 货款的３８％以上，为及时变现应急，企业不得 人进行面谈，最后进行诉讼。当催收逾期的账 不承担高额的贴现息，使成本上升，效益下滑。 款遭到拒绝时，企业首先应分析现行的信用政 （三）迫使企业以物抵债，承担巨额损失。 策是否存在不合理之处，对违约的客户进行进 易货交易相互抵账、抹账来清理应收账款实属 一步的调查，看是否是恶意拖欠，如果是恶意 企业间的无奈之举，多数以物抵债的价格都高 拖欠且该客户以往的信用品质较差，只能通过 出市场价格的３０％以上，甚至高达３００％以上。 法律渠道解决。对即将破产的客户，也应及时 抵回的物品，企业一方面再以高价抵出；另一 向法院起诉，以期在客户破产清算时得到补 方面则根据需要用于生产或以当前市场价格 偿，减少企业损失。 赔本销售，结果是生产和资金都缩水，承担了 （四）重视销售合同的签订，避免出现合同 巨额损失。 纠纷。明确双方权利和义务，以此作为开展销 四、防范应收账款风险的主要措施 售活动的基本依据。签订销售合同前，企业应 （一）制定应收账款风险管理办法。首先要 指定专门人员与客户进行业务洽谈、磋商和谈 建立客户应收账款风险档案。记载客户的基本 判，关注客户信用状况，明确销售定价、结算方 资料，对于新客户，企业的信用风险管理部门 式、权利与义务条款等相关内容。重大的销售 必须获取客户的基本资料，如：客户名称、经营 业务谈判还应吸收财务、法律等专业人员参 范围、公司背景、经营状况等，以作为确定客户 加，并形成完整的书面记录。企业应当建立健 资信等级的基础。同时，还要注意客户档案的 全销售合同订立及审批管理制度，明确必须签 管理和更新。其次进行客户评价。企业的信用 订合同的范围，规范合同订立程序，确定具体 风险管理部门必须掌握客户提供书面的申请， 的审核、审批程序和所涉及的部门人员及相应 客户财务报表的分析结果、客户资信报告等资 权责。重要的销售合同，应当征询法律专业人 料。同时，企业的信用风险管理部门也应该考 员的意见；销售合同草案经审批同意后，企业 虑市场竞争、申请授信的客户对公司利润的重 应授权有关人员与客户签订正式销售合同。 要程度、公司管理层和销售部门对销售业务的 为了避免合同纠纷，企业在签订赊销合同 看法等。第三制定信用限额。通过建立档案、评 前必须认真审查对方是否具备对等的合同主体 估后，信用风险管理部门应该制定一个企业的 资格。为了防止行为人在合同条款和合同内容 总信用控制额度，在总控制额度的限制之下， 上弄虚作假，签订合同１５１必须严格审查合同条 通过客户资信评价结果，将授信额度在要求授 款内容，使用规范的术语，使合同权利义务关系 信的企业客户之间进行分配。第四设计出提高 规范、明确。在签订合同前企业要逐条审查合同 信用额度但不提高应收账款风险的管理办法。 主要条款，特别是交货时间、交货地点、运输方 企业的信用额度一旦制定，企业中的各个部门 式、运费承担、产品质量标准、货物检验期限、结 和人员就必须遵守，不能超越信用额度开展业 算方式、价格条款、赔偿责任等都要清楚、明确、 务。但是企业的业务在不断地增加，赊销比例 完整，不能为今后产生纠纷留下隐患。也可以在 在竞争中可能也在不断扩大，这就要求企业在 法律专家的帮助下，制定标准合同，避免每次签 赊销加大的同时，控制住企业应收账款的风 订合同都要重新制定合同条款。 险。企业可以采用抵押、担保、提高销售价格等 （责任编辑：李连俊）（校对：Ｌｊ）
